Сайт для бухгалтеров №1 в Украине

Получайте
новости почтой!


Бухгалтер 911, февраль, 2021/№8
Печатать

Обновленная акцизная декларация: что изменилось по сути?

Шевчук Михаил, налоговый эксперт
Следом за обновлением форм акцизной накладной, расчета корректировки к ней изменили и декларацию акцизного налога. «Виновник торжества» — приказ № 7471. Давайте разберемся, когда впервые придется подавать декларацию по обновленной форме, и выясним, что же принципиально нового в ней ожидает плательщиков акцизного налога!

1 Приказ Минфина «Об утверждении Изменений в форму декларации акцизного налога и Порядка заполнения и подачи декларации акцизного налога» от 08.12.2020 г. № 747.

Когда дебют ?

Приказ № 747 вступил в силу со дня его официального опубликования. А опубликован он был 16.02.2021 г. (в бюллетене «Офіційний вісник України», 2021, № 12).

Поскольку опубликование произошло в феврале, то впервые декларацию по обновленной форме согласно п. 46.6 НКУ придется подавать уже за март.

Предельный срок подачи декларации за март истекает во вторник, 20 апреля. Уплатить же налоговые обязательства по ней нужно не позднее пятницы, 30 апреля.

Еще до момента опубликования формы ГНСУ заявила, что впервые «сдаваться» по обновленной форме придется именно за март2.

2 tax.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/452899.html (buhgalter911.com/news/news-1056348.html)

Что нового?

Заметим, что декларация акцизного налога — одна из немногих форм налоговой отчетности, для составления которой есть официальный помощник Порядок заполнения и подачи декларации акцизного налога. Утвержден он тем же приказом № 143, что и форма акцизной декларации. Изменения «зацепили» и его.

3 Приказ Минфина «Об утверждении формы декларации акцизного налога, Порядка заполнения и подачи декларации акцизного налога» от 23.01.2015 г. № 14.

Но давайте обо всех изменениях по порядку.

«Шапка» декларации. В строке 5 вступительной части декларации больше нет графы «212.1.12». Она была предназначена для указания своего особого статуса оптовыми поставщиками электрической энергии. Но с 23.05.2020 г. они вычеркнуты из числа плательщиков акцизного налога.

Зато появилась графа «212.1.16», в которой отметку о своем статусе смогут сделать лица — субъекты хозяйствования, постоянные представительства, использующие товары (продукцию), коды которых согласно УКТ ВЭД не указаны в п.п. 215.3.4 НКУ4, в качестве горючего для заправки транспортных средств, оборудования или устройств с двигателями внутреннего сгорания с воспламенением от сжатия, с двигателями внутреннего сгорания с искровым зажиганием, с двигателями внутреннего сгорания с кривошипно-шатунным механизмом. Они были записаны в ряды плательщиков акциза Законом № 3915, вступившим в силу еще 29.12.2019 г.

4 Кроме природного газа в газообразном состоянии по коду 2711 21 00 00 согласно УКТ ВЭД.

5 Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно улучшения администрирования акцизного налога» от 18.12.2019 г. № 391-IX.

Ставка акцизного налога для таких товаров установлена в п.п. 215.3.4 НКУ в размере 213,5 € за 1000 л.

Уточнили также «звучание» сноски 3 к «шапке» декларации, в которой теперь указано, что плательщики акцизного налога заполняют разделы и подают приложения к декларации акцизного налога только по операциям: (1) по которым возникают налоговые обязательства по уплате акцизного налога или (2) на осуществление которых налогоплательщик имеет действующую (в том числе приостановленную) лицензию.

Это никакое не новшество, а формализация (такое правило давно закреплено в п. 49.21 НКУ).

Кроме того, независимо от возникновения объекта налогообложения по-прежнему обязаны ежемесячно подавать декларации акцизного налога лица6, постоянные представительства, которые реализуют горючее или спирт этиловый (п. 49.21 НКУ).

6 В том числе юрлица, которые ведут учет результатов деятельности по договору о совместной деятельности без образования юрлица.

Далее предлагаем пройтись по разделам декларации и связанным с ними приложениям, которые «пострадали» в связи с последними изменениями.

Спирт, алкогольные напитки и пиво. Исправлена неточность в разделе А «Податкові зобов’язання із спирту етилового та інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, пива та продуктів із вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об’ємних одиниць та більше». Теперь в нижней колонке строки А15 значится Д4 (к. 10), а не к. 11, как было ошибочно указано до того. В эту ячейку переносится именно значение колонки 10 «Сума акцизного податку, не сплачена з операцій, що оподатковуються за нульовою або за зниженою7 ставкою (грн)» приложения 4.

7 Приведено уже обновленное название колонки (изменения выделены полужирным шрифтом).

Табак и Кº. «Табачный» раздел Б теперь называется по-другому: «Податкові зобов’язання з тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну (в тому числі тютюнової сировини, тютюнових відходів), рідин, що використовуються в електронних сигаретах». Последние фактически были уравнены в правах с табачными изделиями с 01.01.2021 г.8 Теперь и информация о них должна попадать в раздел Б акцизной декларации.

8 Подробнее о чем вы могли прочесть в статье «Жидкости для электронных сигарет: готовимся к новогодним «подаркам» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 48).

В связи с тем, что изменен порядок налогообложения сигарилл, табакосодержащих изделий для электрического нагрева (ТИЭН) (п.п. 215.3.2 и п. 17 подразд. 5 разд. ХХ НКУ), приложение 2 «Розрахунок суми акцизного податку з тютюнових виробів, на які встановлено специфічні та адвалорні ставки акцизного податку одночасно» изложено в новой редакции.

Заключаются эти изменения в том, что с начала этого года сигариллы, включая сигариллы с отрезанными концами, с содержанием табака, выделены в отдельный код 2402 10 00 90 согласно УКТ ВЭД. При этом единицы измерения сигарилл изменили с «гривень за 1 кг (нетто)» на «гривень за 1000 штук». А еще ввели адвалорную ставку (12 %) и определили минимальное акцизное налоговое обязательство по уплате акциза с табачных изделий с двойным ограничением.

До вступления в силу новой формы декларации ГНСУ рекомендует плательщикам, имеющим дело с сигариллами, подавать в свою налоговую Расчет суммы акцизного налога с сигарилл по форме, приведенной в приложении 1 к письму ГНСУ от 11.02.2021 г. № 3836/7/99-00-21-03-03-07 (ср. USER_SHOW_ID). Реализовать это главное налоговое ведомство рекомендует в форме дополнения к декларации (по форме приложения 10 к акцизной декларации), которое подается согласно п. 46.4 НКУ9.

9 При этом определенную таким образом сумму налогового обязательства по сигариллам ГНСУ велит отображать в разделе Б декларации по соответствующей операции в соответствии с Порядком № 14 в действующей редакции.

ГНСУ советует поступать так при подаче отчетности за январь и февраль 2021 года (предельные сроки подачи — 22 февраля и 22 марта соответственно).

Что касается ТИЭН, то единицу их измерения также изменили с «гривень за 1 кг (нетто)» на «гривень за 1000 штук». При этом в период с 01.01.2021 г. по 31.12.2024 г. ТИЭН (код 2403 99 90 10 согласно УКТ ВЭД) облагаются акцизом по ставкам, установленным п. 17 подразд. 5 разд. ХХ НКУ.

Расчет акцизного налога с ТИЭН осуществляется плательщиками в приложении 1 к декларации с переносом суммы налога в раздел Б по соответствующим операциям в соответствии с Порядком № 14 в действующей редакции.

В связи с изменением нумерации строк в приложении 2 в ряде случаев данные для заполнения строк раздела Б будут браться из колонки 21 (ранее — 17) приложения 2.

Это касается строк Б1, Б2, Б3, Б4; Б5, Б6, Б7; Б9.1, Б9.2; Б10.1, Б10.2; Б11.

Горючее. В новой редакции изложили раздел В «Податкові зобов’язання з реалізації пального».

Появилось новое приложение 14 «Розрахунок суми акцизного податку з реалізації пального під час зміни умов оподаткування згідно з підпунктом 229.8.13 пункту 229.8 статті 229 розділу VI Кодексу». Его появление объясняется тем, что субъекты хозяйствования, реализующие бензины авиационные или топливо для реактивных двигателей субъектам самолетостроения, на которых распространяется действие норм ст. 2 Закона № 266010, и/или заказчикам, осуществившим закупку для обеспечения потребностей государства или территориальной громады в соответствии с Законом № 92211, имеют право реализовывать такие бензины/топливо другим лицам в случае уплаты акцизного налога, начисленного на объемы такого горючего, учитывая ставку, определяемую в соответствии с п.п. 229.8.13 НКУ.

10 Закон Украины «О развитии самолетостроительной промышленности» от 12.07.2001 г. № 2660-III.

11 Закон Украины «О публичных закупках» от 25.12.2015 г. № 922-VIII.

Указанным субъектам до вступления в силу формы нового приложения 14 ГНСУ рекомендует в случае изменения условий налогообложения подавать в налоговую дополнение к декларации (приложение 10 к акцизной декларации) с расчетом акциза по форме приложения 2 к письму ГНСУ от 11.02.2021 г. № 3836/7/99-00-21-03-03-07.

Что касается плательщиков налога с горючего, определенных п.п. 212.1.16 НКУ (которые используют в качестве горючего товары, коды которых согласно УКТ ВЭД не указаны в п.п. 215.3.4 НКУ), то в случае возникновения объекта налогообложения они подают в налоговую декларацию акцизного налога раздел В и приложение 1 к ней.

Согласно п. 49.2 НКУ указанными плательщиками декларация подается только в случае возникновения объекта налогообложения или при наличии показателей, подлежащих декларированию в соответствии с требованиями Кодекса.

Транспортные средства. Раздел Г «Податкові зобов’язання з автомобілів легкових, кузовів до них, причепів та напівпричепів, мотоциклів (включаючи мопеди), велосипедів з допоміжним мотором, з колясками або без них, моторних транспортних засобів, призначених для перевезення 10 осіб і більше, моторних транспортних засобів для перевезення вантажів» дополнен новыми строками Г5.1 — Г5.2 и Г9.1 — Г9.2.

Добавление этих строк объясняется появлением новых льгот по обложению акцизным налогом транспортных средств. Это касается операций по безвозмездной передаче транспортных средств конфискованных, признанных бесхозными и т. д. во владение и пользование субъектам, участвующим в операции Объединенных сил (ООС), органам прокуратуры в Донецкой и Луганской областях (п. 31 подразд. 5 и п.п. 38.12 подразд. 10 разд. XX, п.п. 213.3.4 НКУ).

Строки Г9.1 и Г9.2 служат для отражения сумм льгот по безвозмездной передаче транспортных средств по таким операциям (данные для их заполнения переносятся из колонки 9 приложения 4).

Строки Г5.1 и Г5.2, в свою очередь, служат для отражения сумм соответствующих операций в случае несоблюдения условий относительно такого освобождения.

Розничная торговля подакцизными товарами. Из всех разделов не изменился только раздел Д «Податкові зобов’язання з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів».

В то же время приложение 6 «Розрахунок суми акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» — напарник раздела Д12, изложили в новой редакции.

12 Плательщик акцизного налога, являющийся субъектом хозяйствования розничной торговли, который осуществляет реализацию подакцизных товаров, заполняет и подает только раздел Д и приложение 6 к декларации акцизного налога.

Электроэнергия. Раздел Е «Податкові зобов’язання з оптового постачання електричної енергії та з виробництва електричної енергії, проданої поза оптовим ринком електричної енергії» теперь содержит только одну строку — Е1 «Сума податкових зобов’язань з реалізації виробленої електроенергії».

Данные в графу 4 «Сума акцизного податку» этого раздела переносятся из колонки 6 приложения 7.

Само приложение 7 «Розрахунок суми акцизного податку з реалізації електричної енергії» при этом было изложено в новой редакции.

Напомним, что с 23.05.2020 г. были уточнены определения плательщика налога и объекта обложения акцизным налогом операций с электроэнергией и приведены в соответствие с нормами действующего законодательства относительно рынка электрической энергии (пп. 212.1.13 и 213.1.2 НКУ).

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше
Для того, чтоб распечатать текст необходимо оформить подписку
copy-print__image
Данная функция доступна только
авторизованным пользователям