Сайт для бухгалтеров №1 в Украине

Получайте
новости почтой!


Бухгалтер 911, март, 2021/№13
Печатать

Как ФЛП (не) уплатить ЕСВ за І квартал?

Бала Людмила, налоговый эксперт
Грядет апрель — время для ФЛП платить ЕСВ «за себя» за І квартал 2021 года. Но сколько надо уплатить? Мы расскажем. А заодно освежим в памяти основные ЕСВ-освобождения. Ведь может случиться так, что именно вам платить ЕСВ вовсе и не нужно.

Кто может не платить ЕСВ «за себя»

Кратко перечислим всех ФЛП, которые освобождены от ЕСВ «за себя»:

1) пенсионеры, которые получают пенсию по возрасту;

2) пенсионеры, которые получают пенсию по выслуге лет;

3) лица с инвалидностью (любой группы);

4) лица, достигшие пенсионного возраста и получающие пенсию или соцпомощь;

5) ФЛП (единоналожники и общесистемщики), которые работают по основному месту работы, — за те месяцы, за которые работодатель уплатил ЕСВ с их зарплаты*;

* Подробнее об этом новом освобождении вы можете прочитать в статье «Как ФЛП (не) платить ЕСВ «за себя», если он — наемный работник?» этого номера.

6) единоналожники группы 1. Освобождение действует временно: декабрь 2020 года — май 2021 года (п. 910.1 разд. VIII Закона о ЕСВ);

7) мобилизованные ФЛП без наемных работников — на весь период военной службы (п. 92 разд. VIII Закона о ЕСВ);

8) ФЛП без наемных работников, которых взяли в плен в районах АТО или ООС (на весь период лишения свободы), что подтверждается данными СБУ, — п. 98 разд. VIII Закона о ЕСВ;

9) ФЛП-общесистемщики, у которых нет чистого дохода, — не платят ЕСВ за месяцы без чистого дохода (простаивают или работают в ноль / в убыток) — п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ.

А теперь рассмотрим самые популярные вопросы, которые возникают на практике при использовании ЕСВ-освобождения.

А как на практике?

Вопрос

Ответ

Пенсия, соцпособия, инвалидность

С какой даты у пенсионера возникает право не платить ЕСВ?

С месяца, следующего за месяцем выхода на пенсию. Например, если ФЛП оформил пенсию с марта, то последний раз он платит ЕСВ за март (в полном объеме за весь месяц). С апреля «включается» освобождение

Надо ли уведомлять налоговиков о выходе на пенсию?

Нет, такую информацию они автоматически получают от ПФУ

Надо ли уведомлять налоговиков об инвалидности?

Если вы получаете пенсию по инвалидности из ПФУ, то уведомлять налоговиков не нужно. Если — из фонда соцстраха или собеса, то нужно подать справку МСЭК об установлении группы инвалидности

Женщина вышла на пенсию в 55 лет в 2014 году (стаж более 30 лет).

Что с ЕСВ?

ЕСВ «за себя» можно не платить, поскольку понятием «пенсия по возрасту» покрываются:

пенсия по возрасту (в том числе на льготных условиях (предусмотренных ч. 2 и 3 ст. 114, п. 2 разд. XV «Заключительные положения» Закона № 1058**));

досрочная пенсия (в том числе на льготных условиях (предусмотренных ч. 1 ст. 115, п. 72 разд. XV «Заключительные положения» Закона № 1058));

— пенсия со снижением пенсионного возраста (в том числе на льготных условиях (предусмотренных ст. 55 Закона Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 г. № 796-XII))

ФЛП назначили пенсию раньше 60 лет на льготных условиях за особо тяжелые условия труда. Что с ЕСВ?

ФЛП назначена пенсия досрочно согласно ст. 115 Закона № 1058.

Что с ЕСВ?

ФЛП получает пенсию чернобыльца.

Что с ЕСВ?

ФЛП получает военную пенсию.

Что с ЕСВ?

С 01.01.2021 г. такие ФЛП-пенсионеры тоже могут не уплачивать ЕСВ «за себя»

ФЛП получает пенсию по утрате кормильца.

Что с ЕСВ?

Это — не пенсия по возрасту, поэтому освобождение работает так: если ФЛП уже достиг пенсионного возраста, указанного в ст. 26 Закона № 1058, то он может не платить ЕСВ «за себя». Если еще не достиг — надо платить до достижения пенсионного возраста

ФЛП получает пенсию по законодательству другой страны. Что с ЕСВ?

Он обязан платить ЕСВ, для него освобождение не работает

АТО/ООС

Если ФЛП служит по контракту,

что с ЕСВ?

В данном случае ЕСВ-освобождение не работает***.

Чтобы не платить ЕСВ, лучше перейти на общую систему (с нулевым доходом) или вообще сняться с госрегистрации

Если ФЛП призвали на срочную военную службу, что с ЕСВ?

** Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV.

*** Если лицо изначально поступало на службу по мобилизации, т. е. по льготному основанию для неуплаты ЕСВ, а затем лишь продолжило служить по контракту без прерывания военной службы, суды иногда поддерживают ФЛП в части возможности не платить ЕСВ и в период контракта (см. постановление Восьмого апелляционного административного суда от 11.02.2020 г. по делу № 500/1030/19 (reyestr.court.gov.ua/Review/87593914)).

Как рассчитать ЕСВ «за себя» за I квартал 2021 года?

Если ЕСВ-освобождения на вас не распространяются или покрывают не все месяцы квартала, надо платить ЕСВ.

У единоналожников все четко: ЕСВ за каждый месяц I квартала = 1320 грн. За три месяца соответственно 3960 грн (кроме группы 1).

А вот с общесистемщиками все не так однозначно. С одной стороны, с 01.01.2021 г. можно не платить ЕСВ за «нулевые» месяцы (месяцы без прибыли или убыточные). С другой стороны, о таких месяцах налоговики не ведают. Поэтому не совсем понятно, как они будут начислять квартальный ЕСВ общесистемщикам.

В то же время по части квартальной уплаты ЕСВ общесистемщиками налоговики уже высказались в консультации из категории 201.04.02 ЗІР. Как представляется, они говорят о том, что платить нужно «по факту». Получается, отталкиваясь от сумм месячных чистых доходов из Книги учета доходов и расходов. То есть:

До появления Типовой формы, в которой осуществляется учет доходов и расходов, общесистемщики, напомним, ведут учет в Книге****.

**** Больше деталей найдете в статье «Обсуждаем регистр учета доходов (и расходов) ФЛП» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 8).

1. Смотрим, был ли чистый доход (ЧД = доход - расходы) в январе — марте.

2. Если ЧД за каждый месяц > 6000 грн, то ЕСВ за квартал = 22 % х ЧД (января + февраля + марта).

3. Если 0 , то ЕСВ за этот месяц = 1320 грн (22 % х 6000 грн).

4. Если ЧД какого-то месяца ≤ 0, то ЕСВ = 0 за этот месяц.

Вроде как все просто. Но эта простота обманчива. Например, если январь убыточный, а февраль и март — прибыльные. Понятно, что за январь ЕСВ = 0. А что с ЕСВ по другим месяцам — можно ли чистый доход в них уменьшить на убыток января?

Или в январе чистый доход больше 0, но меньше 6000 грн. Например, 1000 грн. Понятно, что ЕСВ за январь нужно уплатить не меньше 1320 грн (6000 грн х 22 %). Но можно ли эти «взятые из воздуха» и обложенные по ставке 22 % 5000 грн «снять» с чистого дохода других месяцев?

Или в январе прибыль огромная. А в феврале и марте минимальная. Можно ли сразу применить к прибыли января максимальное ограничение по базе для начисления ЕСВ (облагается лишь чистый доход в рамках 15 х 6000 грн)? Или максимальное ограничение применяем после усреднения чистого дохода между месяцами квартала?

Фактически речь идет об усреднении чистого дохода. С одной стороны, усреднение дохода равномерно между месяцами года из Инструкции № 449***** выкинули. С другой стороны, оставили норму о том, что ЕСВ рассчитывают на основании данных годовой (!) декларации. «При этом учитываются месяцы, в течение которых такое лицо получало доход (прибыль))» (ч. 4 п. 2 разд. IV Инструкции № 449).

***** Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449.

Это дает нам основания считать, что привычная нам логика с усреднением дохода, но уже только между прибыльными месяцами года, продолжит существование. Но налоговики уже не будут ее навязывать тем, кому такое распределение неудобно.

Раньше в судах ФЛП, не желавшие производить усреднение, у ПФУ выигрывали, поскольку Закон о ЕСВ никакого распределения не предусматривает.

На этом фоне, как представляется, можно платить и так: за каждый прибыльный месяц квартала — по 1320 грн. За нулевой/убыточный ничего не платим. По окончании года подаем декларацию и ЕСВ-приложение, в котором рассчитываем годовую сумму ЕСВ и доплачиваем недостающий ЕСВ.

Нарушением это считать вроде как нельзя, так как пока ФЛП не подал годовую деку, ни он, ни налоговики не могут достоверно определить сумму ЕСВ (ч. 4 п. 2 разд. IV Инструкции № 449).

Но осторожному ФЛП советуем платить ЕСВ исходя из результатов каждого отдельного месяца (см. первый вариант) без перераспределения прибыли/убытков между месяцами квартала.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше
Для того, чтоб распечатать текст необходимо оформить подписку
copy-print__image
Данная функция доступна только
авторизованным пользователям