Кратко перечислим всех ФЛП, которые освобождены от ЕСВ «за себя»:
1) пенсионеры, которые получают пенсию по возрасту;
2) пенсионеры, которые получают пенсию по выслуге лет;
3) лица с инвалидностью (любой группы);
4) лица, достигшие пенсионного возраста и получающие пенсию или соцпомощь;
5) ФЛП (единоналожники и общесистемщики), которые работают по основному месту работы, — за те месяцы, за которые работодатель уплатил ЕСВ с их зарплаты*;
* Подробнее об этом новом освобождении вы можете прочитать в статье «Как ФЛП (не) платить ЕСВ «за себя», если он — наемный работник?» этого номера.
6) единоналожники группы 1. Освобождение действует временно: декабрь 2020 года — май 2021 года (п. 910.1 разд. VIII Закона о ЕСВ);
7) мобилизованные ФЛП без наемных работников — на весь период военной службы (п. 92 разд. VIII Закона о ЕСВ);
8) ФЛП без наемных работников, которых взяли в плен в районах АТО или ООС (на весь период лишения свободы), что подтверждается данными СБУ, — п. 98 разд. VIII Закона о ЕСВ;
9) ФЛП-общесистемщики, у которых нет чистого дохода, — не платят ЕСВ за месяцы без чистого дохода (простаивают или работают в ноль / в убыток) — п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ.
А теперь рассмотрим самые популярные вопросы, которые возникают на практике при использовании ЕСВ-освобождения.
Вопрос |
Ответ |
Пенсия, соцпособия, инвалидность |
|
С какой даты у пенсионера возникает право не платить ЕСВ? |
С месяца, следующего за месяцем выхода на пенсию. Например, если ФЛП оформил пенсию с марта, то последний раз он платит ЕСВ за март (в полном объеме за весь месяц). С апреля «включается» освобождение |
Надо ли уведомлять налоговиков о выходе на пенсию? |
Нет, такую информацию они автоматически получают от ПФУ |
Надо ли уведомлять налоговиков об инвалидности? |
Если вы получаете пенсию по инвалидности из ПФУ, то уведомлять налоговиков не нужно. Если — из фонда соцстраха или собеса, то нужно подать справку МСЭК об установлении группы инвалидности |
Женщина вышла на пенсию в 55 лет в 2014 году (стаж более 30 лет). Что с ЕСВ? |
ЕСВ «за себя» можно не платить, поскольку понятием «пенсия по возрасту» покрываются: — пенсия по возрасту (в том числе на льготных условиях (предусмотренных ч. 2 и 3 ст. 114, п. 2 разд. XV «Заключительные положения» Закона № 1058**)); — досрочная пенсия (в том числе на льготных условиях (предусмотренных ч. 1 ст. 115, п. 72 разд. XV «Заключительные положения» Закона № 1058)); — пенсия со снижением пенсионного возраста (в том числе на льготных условиях (предусмотренных ст. 55 Закона Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 г. № 796-XII)) |
ФЛП назначили пенсию раньше 60 лет на льготных условиях за особо тяжелые условия труда. Что с ЕСВ? |
|
ФЛП назначена пенсия досрочно согласно ст. 115 Закона № 1058. Что с ЕСВ? |
|
ФЛП получает пенсию чернобыльца. Что с ЕСВ? |
|
ФЛП получает военную пенсию. Что с ЕСВ? |
С 01.01.2021 г. такие ФЛП-пенсионеры тоже могут не уплачивать ЕСВ «за себя» |
ФЛП получает пенсию по утрате кормильца. Что с ЕСВ? |
Это — не пенсия по возрасту, поэтому освобождение работает так: если ФЛП уже достиг пенсионного возраста, указанного в ст. 26 Закона № 1058, то он может не платить ЕСВ «за себя». Если еще не достиг — надо платить до достижения пенсионного возраста |
ФЛП получает пенсию по законодательству другой страны. Что с ЕСВ? |
Он обязан платить ЕСВ, для него освобождение не работает |
АТО/ООС |
|
Если ФЛП служит по контракту, что с ЕСВ? |
В данном случае ЕСВ-освобождение не работает***. Чтобы не платить ЕСВ, лучше перейти на общую систему (с нулевым доходом) или вообще сняться с госрегистрации |
Если ФЛП призвали на срочную военную службу, что с ЕСВ? |
*** Если лицо изначально поступало на службу по мобилизации, т. е. по льготному основанию для неуплаты ЕСВ, а затем лишь продолжило служить по контракту без прерывания военной службы, суды иногда поддерживают ФЛП в части возможности не платить ЕСВ и в период контракта (см. постановление Восьмого апелляционного административного суда от 11.02.2020 г. по делу № 500/1030/19 (reyestr.court.gov.ua/Review/87593914)).
Если ЕСВ-освобождения на вас не распространяются или покрывают не все месяцы квартала, надо платить ЕСВ.
У единоналожников все четко: ЕСВ за каждый месяц I квартала = 1320 грн. За три месяца соответственно 3960 грн (кроме группы 1).
А вот с общесистемщиками все не так однозначно. С одной стороны, с 01.01.2021 г. можно не платить ЕСВ за «нулевые» месяцы (месяцы без прибыли или убыточные). С другой стороны, о таких месяцах налоговики не ведают. Поэтому не совсем понятно, как они будут начислять квартальный ЕСВ общесистемщикам.
В то же время по части квартальной уплаты ЕСВ общесистемщиками налоговики уже высказались в консультации из категории 201.04.02 ЗІР. Как представляется, они говорят о том, что платить нужно «по факту». Получается, отталкиваясь от сумм месячных чистых доходов из Книги учета доходов и расходов. То есть:
До появления Типовой формы, в которой осуществляется учет доходов и расходов, общесистемщики, напомним, ведут учет в Книге****.
**** Больше деталей найдете в статье «Обсуждаем регистр учета доходов (и расходов) ФЛП» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 8).
1. Смотрим, был ли чистый доход (ЧД = доход - расходы) в январе — марте.
2. Если ЧД за каждый месяц > 6000 грн, то ЕСВ за квартал = 22 % х ЧД (января + февраля + марта).
3. Если 0 , то ЕСВ за этот месяц = 1320 грн (22 % х 6000 грн).
4. Если ЧД какого-то месяца ≤ 0, то ЕСВ = 0 за этот месяц.
Вроде как все просто. Но эта простота обманчива. Например, если январь убыточный, а февраль и март — прибыльные. Понятно, что за январь ЕСВ = 0. А что с ЕСВ по другим месяцам — можно ли чистый доход в них уменьшить на убыток января?
Или в январе чистый доход больше 0, но меньше 6000 грн. Например, 1000 грн. Понятно, что ЕСВ за январь нужно уплатить не меньше 1320 грн (6000 грн х 22 %). Но можно ли эти «взятые из воздуха» и обложенные по ставке 22 % 5000 грн «снять» с чистого дохода других месяцев?
Или в январе прибыль огромная. А в феврале и марте минимальная. Можно ли сразу применить к прибыли января максимальное ограничение по базе для начисления ЕСВ (облагается лишь чистый доход в рамках 15 х 6000 грн)? Или максимальное ограничение применяем после усреднения чистого дохода между месяцами квартала?
Фактически речь идет об усреднении чистого дохода. С одной стороны, усреднение дохода равномерно между месяцами года из Инструкции № 449***** выкинули. С другой стороны, оставили норму о том, что ЕСВ рассчитывают на основании данных годовой (!) декларации. «При этом учитываются месяцы, в течение которых такое лицо получало доход (прибыль))» (ч. 4 п. 2 разд. IV Инструкции № 449).
Это дает нам основания считать, что привычная нам логика с усреднением дохода, но уже только между прибыльными месяцами года, продолжит существование. Но налоговики уже не будут ее навязывать тем, кому такое распределение неудобно.
Раньше в судах ФЛП, не желавшие производить усреднение, у ПФУ выигрывали, поскольку Закон о ЕСВ никакого распределения не предусматривает.
На этом фоне, как представляется, можно платить и так: за каждый прибыльный месяц квартала — по 1320 грн. За нулевой/убыточный ничего не платим. По окончании года подаем декларацию и ЕСВ-приложение, в котором рассчитываем годовую сумму ЕСВ и доплачиваем недостающий ЕСВ.
Нарушением это считать вроде как нельзя, так как пока ФЛП не подал годовую деку, ни он, ни налоговики не могут достоверно определить сумму ЕСВ (ч. 4 п. 2 разд. IV Инструкции № 449).
Но осторожному ФЛП советуем платить ЕСВ исходя из результатов каждого отдельного месяца (см. первый вариант) без перераспределения прибыли/убытков между месяцами квартала.