Кому нужен РРО

Один из первоочередных вопросов каждого субъекта хозяйствования, который планирует начать деятельность в сфере торговли, общественного питания и/или услуг: нужно ли ему использовать для расчетов в такой деятельности регистраторы расчетных операций (далее — РРО)? Многим от этого не уйти. И их перечень в последнее время растет, поскольку законодатели не устают подгонять под категорию РРО-обязанных все новых и новых субъектов предпринимательства. Вот и с 01.01.2017 г. в список тех, кто должен применять РРО, добавились новички. Кого же закон на сегодняшний день обязывает обзавестись РРО, а кого эта участь пока миновала? Об этом вы узнаете прямо сейчас.

1.1. РРО-обязанные

Начнем с тех, кому повезло меньше, т. е. с тех, кого законодатель обязует использовать РРО. Перечень РРО-обязанных приведен в ст. 3 Закона об РРО. Так, применять РРО должнысубъекты хозяйствования*, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, а также операции по приему наличных для их дальнейшего перевода.

* В ст. 3 Закона об РРО в качестве РРО-обязанных упомянуты только субъекты хозяйствования, однако с 01.01.2017 г. использовать РРО должны и некоторые физические лица (об этом см. на с. 7). Тем не менее акцентировать внимание в этом номере мы будем именно на субъектах хозяйствования.

И тут не обойтись без «препарирования» понятия «расчетная операция».

Согласно абзацу четвертому ст. 2 Закона об РРО расчетная операция — это прием от покупателя наличных средств, платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п. по месту реализации товаров (услуг), выдача наличных средств за возвращенный покупателем товар (непредоставленную услугу). В случае применения банковской платежной карточки расчетной операцией считают оформление соответствующего расчетного документа об оплате в безналичной форме товара (услуги) банком покупателя или, в случае возврата товара (отказа от услуги), оформление расчетных документов о перечислении средств в банк покупателя.

Приведем основные тезисы, определяющие необходимость использования РРО при осуществлении расчетных операций.

1. РРО применяют только при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, а также при осуществлении операций по приему наличных для их дальнейшего перевода.

В случае осуществления внереализационных операций РРО не применяют (см. разъяснение, приведенное в категории 109.03 БЗ*)

* База знаний, размещенная на официальном сайте ГФСУ: http://zir.sfs.gov.ua.

Напомним: к внереализационным операциям, в частности, относятся: погашение задолженности по займам, безвозмездное получение средств, возмещение материального ущерба, получение роялти, возврат неиспользованных подотчетных сумм и пр. ( п. 1.2 Положения № 637).

В то же время фискалы настаивают на том, что такие внереализационные в пониманииПоложения № 637 операции, как получение арендных платежей и платы за переданные корпоративные права, нужно проводить через РРО (см. консультации в категориях 109.02 и 109.03 БЗ).

2. В общем случае обязанность по использованию РРО касается только субъектов хозяйствования. Однако в отдельных случаях под такую обязанность подпадают и обычные физические лица (см. с. 7).

3. Применение РРО распространяется как на наличные расчеты, так и на расчеты в безналичной форме с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п. Но! Если субъект хозяйствования осуществляет расчеты в безналичной форме через банковские учреждения (без использования карточек), применять РРО ему не нужно (см. разъяснение фискалов, приведенное в категории 109.03 БЗ).

Важно! РРО должен быть на каждом месте проведения расчетов.

А что считать местом проведения расчетов

Об этом четко говорит ст. 2 Закона об РРО. Так, местом проведения расчетов является:

— место, где осуществляются расчеты с покупателем за проданные товары (предоставленные услуги) и хранятся полученные за реализованные товары (предоставленные услуги) наличные средства;

— место получения покупателем предварительно оплаченных товаров (услуг) с использованием платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.

Таким образом, если в одном помещении есть несколько мест проведения расчетов, то на каждом таком месте должен быть отдельный РРО.

1.2. РРО-«освобожденцы»

Теперь поговорим о тех, до кого РРО-повинность пока не добралась. Само собой, не обязаны применять РРО субъекты хозяйствования, осуществляющие операции, не связанные с реализацией товаров или услуг и приемом наличных для их дальнейшего перевода. Это следует непосредственно из ст. 3 Закона об РРО. Остальные счастливчики приведены в ст. 9 и 10 этого же Закона. При этом субъекты хозяйствования из Перечня № 1336, на который ссылается ст. 10 Закона об РРО, должны применять расчетные книжки (далее — РК) и книги учета расчетных операций (далее — КУРО). А вот «освобожденцев» из ст. 9 Закона об РРО даже и эта обязанность миновала. С них мы и начнем.

Когда можно не использовать РРО и РК

Как мы уже говорили, все случаи, когда можно обойтись без применения РРО и РК, приведены вст. 9 Закона об РРО. Давайте на них посмотрим в табл. 1.1 на с. 5, а после поговорим о некоторых из них более предметно.

Таблица 1.1. Случаи, когда можно не применять РРО и РК

Обратите внимание: по мнению фискалов, не обязаны применять РРО и РК также физлица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность. Да, в ст. 9 Закона об РРОоб этом прямо не сказано. Но вместе с тем преамбула к этому Закону разрешает устанавливать нормы о неприменении РРО в НКУ. В свою очередь, ст. 178 этого Кодекса, определяющая порядок налогообложения физлиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, не обязывает таких налогоплательщиков применять РРО при осуществлении наличных и/или безналичных расчетов. На основании таких доводов вывод о неприменении РРО и РК независимыми профессионалами налоговики сделали в своем разъяснении, приведенном в категории 109.03 БЗ.

А как же тогда подтвердить факт выполнения работы (предоставления услуги) независимыми профессионалами? Здесь сложностей нет. Такое лицо должно просто выдать клиенту по его требованию составленный в произвольной форме документ, подтверждающий факт предоставленной услуги или выполненной работы. Так налоговики говорили уже в своем другом разъяснении, размещенном в категории 109.03 БЗ*.

* В связи с тем, что Законом № 1791 было немного подкорректировано понятие «независимая профессиональная деятельность», используемое в этом разъяснении, его перевели в разряд недействующих. Однако его суть, считаем, актуальна и на сегодняшний день.

В то же время напомним: по сложившейся в нашей стране практике в качестве лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, органы фискальной службы берут на учет не всех перечисленных в п.п. 14.1.226 НКУ профессионалов, а только нотариусов, адвокатов, судебных экспертов и арбитражных управляющих. Взятие на учет других категорий независимых профессионалов осуществляют в случае их регистрации как ФЛП (см. письмо ГНАУ от 14.02.2011 г. № 1956/5/29-2016 и п.п. 1 п. 6.7 Порядка № 1588). А значит, на них упомянутые консультации налоговиков не распространяются.

В отношении всех случаев освобождения от использования РРО заметим следующее. Лица, освобожденные от использования РРО согласно ст. 9 Закона об РРО, имеют право применять собственные РРО без их перевода в фискальный режим работы ( ч. 3 ст. 13 Закона об РРО).

И еще один важный момент! Если субъект хозяйствования не применяет РРО, он обязан выдать покупателю товаров/услуг по его требованию чек, накладную или другой письменный документ, свидетельствующий о переходе права собственности на них ( п. 15 ст. 3 Закона об РРО). Это соответствует требованиям Закона № 1023.

Отдельные положения из табл. 1.1 требуют особого внимания. Рассмотрим их.

Продажа технически сложных бытовых товаров

Главной новацией-2017 в части использования РРО стала необходимость проведения через РРО операций по продаже ТСБТ, подлежащих гарантийному ремонту. Таким образом, как вы могли заметить в табл. 1.1 на с. 5, некоторые РРО-«освобожденцы», указанные в ст. 9 Закона об РРО, в случае реализации таких товаров утрачивают свой РРО-иммунитет.

Что это за товары

За поиском определения понятия «технически сложные бытовые товары» ст. 2 Закона об РРО отсылает нас к Закону № 1023. Согласно п. 25¹ ст. 1этого Закона таковыми являются непродовольственные товары широкого потребления (приборы, машины, оборудование и пр.), которые состоят из узлов, блоков, комплектующих изделий, соответствуют требованиям нормативных документов, имеют технические характеристики, сопровождаются эксплуатационными документами и на которые установлен гарантийный срок. Но хотелось бы больше конкретики, не правда ли? И она будет! Закон № 1791 обязал КМУ до конца марта утвердить перечень групп ТСБТ, подлежащих гарантийному ремонту (обслуживанию) или гарантийной замене, в целях применения РРО. Проект соответствующего постановления уже обнародован на сайте Минэкономразвития. Планируется, что оно вступит в силу с первого числа квартала, следующего за кварталом его опубликования. 

Стоит заметить, что перечень ТСБТ, подлежащих гарантийному ремонту (обслуживанию) или гарантийной замене, можно было найти и ранее в приложении 1 к Порядку № 506. Однако разрабатывался он под не существующий на сегодняшний день налоговоприбыльный п.п. 140.1.4 НКУ. Поэтому для РРО-изменений в части ТСБТ не годится.

Важно! До тех пор, пока новый перечень ТСБТ не появится, нормы в части необходимости применения РРО при осуществлении операций по продаже ТСБТ, подлежащих гарантийному ремонту, не работают. Следовательно, штрафов за продажу ТСБТ без РРО в этот период не будет.

Обобщим, кто же из РРО-«освобожденцев», приведенных в табл. 1.1 на с. 5, в случае реализации ими ТСБТ, подлежащих гарантийному ремонту, должен будет после утверждения КМУ перечня таких товаров использовать РРО. Это:

1) предприятия, учреждения и организации всех форм собственности, которые осуществляют торговлю продукцией собственного производства и не являются предприятиями торговли или общественного питания;

2) ФЛП-единоналожники, которые в соответствии с абзацами первым — третьим п. 296.10 НКУ относятся к группам плательщиков единого налога, не применяющих РРО;

3) граждане-физлица, осуществляющие торговлю за наличные на рынках;

4) субъекты хозяйствования, осуществляющие продажу в киосках, с лотков и разносок газет, журналов и прочих изданий, открыток, конвертов и знаков почтовой оплаты при удельном весе такой продукции свыше 50 % общего товарооборота.

То есть торговать таким лицам ТСБТ, подлежащими гарантийному ремонту, без РРО будет нельзя. Иначе — штраф. Каким именно размером штрафа наказывается такое правонарушение, вы можете узнать из раздела 8 (см. с. 79).

Торговля продукцией собственного производства

Для того чтобы предприятие имело право не использовать РРО на основании п. 1 ст. 9 Закона об РРО, должны быть выполнены такие условия:

1) предприятие торгует продукцией собственного производства;

2) оно не продает ТСБТ, подлежащие гарантийному ремонту (см. выше);

3) оно не является предприятием торговли или общественного питания;

4) расчеты осуществляются в кассе предприятия с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью в установленном порядке.

В понимании фискалов продукция собственного производства — это продукция, которую предприятие само производит и реализует в едином технологическом процессе с использованием собственной или наемной рабочей силы. Разъяснение такого содержания можно найти в категории 109.03 БЗ*, а также в отдельных письмах налоговиков, в частности в письме ГНАУ от 06.07.2009 г. № 14083/7/23-7017/572.

* В связи со вступлением в силу Закона № 1791 указанное разъяснение было переведено в состав недействующих, однако полагаем, что в части определения продукции собственного производства мнение фискалов не изменилось.

Но тут возникает новый вопрос: что считать единым технологическим процессом? Фискалы об этом молчат. Вместе с тем Минпромполитики говорит, что законодательством такое понятие не определено (см. письмо от 01.10.2007 г. № 24/5-4-295). Вторит ему и Минэкономики в письме от 02.10.2007 г. № 91-28/296.

Попытался прояснить ситуацию Госкомпредпринимательства в письме от 13.11.2009 г. № 14014. В нем сказано: если субъект хозяйствования осуществляет свою деятельность в сфере производства, в результате которого продукция производится и реализуется им самостоятельно в полном технологическом цикле, то он подпадает под РРО-освобождение. В свою очередь, подполным технологическим циклом производства понимают совокупность помещений, технологического и прочего оборудования, соответствующих технологических процессов, которые обеспечивают переработку сырья в продукцию, готовую для реализации конечному потребителю, а также лабораторий, аккредитованных органами исполнительной власти. Аналогичные соображения о продукции собственного производства высказал и Минюст в письме от 15.05.2015 г. № 490-0-2-15/8.1.

Теперь о том, как доказать, что субъект хозяйствования не относится к предприятиям торговли и общественного питания. На этот счет фискалы потрудились дать разъяснение в категории 109.01 БЗ. По их мнению, субъект хозяйствования является предприятием торговли или общественного питания, если торговля или общепит определены в его уставе основным видом деятельности и осуществление деятельности соответствует требованиям Порядка № 833.

Но в этом разъяснении есть некоторые шероховатости. Дело в том, что, как правило, предприятия в уставе указывают все возможные виды деятельности. И далеко не всегда в нем определен основной вид. Поэтому, на наш взгляд, ориентироваться следует не столько на устав, сколько на сведения, внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований (далее — ЕГР).

Какие виды деятельности могут свидетельствовать о том, что предприятие занимается торговлей или общепитом

Согласно КВЭД-2010 им соответствуют коды из разделов 45 — 47 секции G «Оптова та роздрібна торгівля; ремонт автотранспортних засобів і мотоциклів» и из раздела 56 секции I «Тимчасове розміщування й організація харчування».

Безусловно, самым безопасным вариантом будет полное отсутствие в ЕГР упоминаний о приведенных видах деятельности. Но раз уж налоговики подошли к этому вопросу либерально и ориентируются на основной вид деятельности, то подтвердить его можно, предъявив проверяющим выписку или извлечение из ЕГР.

Согласно данным из ЕГР основным видом деятельности предприятия является торговля или общественное питание? Тогда применяем РРО. В противном случае при торговле продукцией собственного производства РРО можно не использовать.

Ну и, конечно, не забывайте о последнем условии, предусмотренном п. 1 ст. 9 Закона об РРО. Расчеты должны осуществляться только в кассе предприятия с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций. Если же субъект хозяйствования реализует продукцию собственного производства не через кассу (например, через фирменный магазин), то без РРО не обойтись.

Продажа товаров (предоставление услуг) ФЛП-единоналожниками

Как гласит п. 6 ст. 9 Закона об РРО, при продаже товаров (предоставлении услуг) РРО могут не применять ФЛП, относящиеся в соответствии с НКУ к группам плательщиков единого налога (далее — ЕН), которые не используют РРО. Не касается это только случая, когда ФЛП-единоналожник реализует ТСБТ, подлежащие гарантийному ремонту. В такой ситуации использование РРО обязательно.

Об РРО-обязывающем исключении, касающемся реализации ТСБТ, мы уже говорили (см. с. 7). Теперь же выясним, что это за группы ФЛП-единоналожников, которые могут не использовать РРО при условии нереализации ими ТСБТ. Для этого обратимся к НКУ.

Согласно п. 296.10 этого Кодекса не применять РРО имеют право ФЛП, которые являются плательщиками ЕН:

— группы 1;

— группы 2 или 3 и объем их дохода в течение календарного года не превышает 1 млн грн. При этом осуществляемый такими единоналожниками вид деятельности (конечно, в рамках, им разрешенных) значения не имеет.

В расчете предельного объема дохода участвуют все виды доходов, полученные плательщиком ЕН от осуществления им предпринимательской деятельности в течение календарного года (п. 2 Порядка № 439). «Гражданские» доходы ФЛП учитывать, естественно, не надо. Кроме того, помните: в расчет дохода берут все поступления, как наличные, так и безналичные, а также доходы в материальной и нематериальной формах. Более подробно об определении миллионного критерия см. в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 65, с. 4.

Если доход ФЛП-единоналожника группы 2 или 3 в календарном году превысит миллионный предел, то применение РРО для него станет обязательным

При этом начать применять РРО ему нужно с первого числа первого месяца квартала, следующего за возникновением такого превышения ( абзац третий п. 296.10 НКУ). Причем учтите: раз превысив миллионный критерий, единоналожник обязан будет применять РРО во всех последующих налоговых периодах в течение его регистрации как плательщика ЕН. И последующее снижение объемов дохода от РРО его не спасет.

Уйти от РРО-повинности он сможет только в том случае, когда абсолютно все расчеты будет осуществлять исключительно в безналичной форме. Кроме того, если деятельность ФЛП на ЕН группы 2 или 3 подпадает под нормы «освобождающей» ст. 9 Закона об РРО, то ему тоже можно не задумываться о покупке кассового аппарата. А если вид его деятельности приведен в Перечне № 1336, то наличные расчеты можно проводить с помощью РК и КУРО (подробнее см. на с. 10).

Отдельно стоит остановиться на ФЛП-единоналожниках, которые собираются торговать пивом в розницу. Как известно, такую возможность им предоставляет п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ. Этим единоналожникам следует иметь в виду, что РРО-освобождение, установленное п. 6 ст. 9 Закона об РРО, на них не распространяется. Поясним почему.

С 1 июля 2015 года пиво получило статус алкогольного напитка. А значит, чтобы продавать его в розницу, предпринимателю-единоналожнику нужно получить соответствующую лицензию ( ч. 13 ст. 15 Закона № 481). В свою очередь, для получения лицензии на розничную торговлю пивом требуется наличие РРО либо КУРО ( ч. 25 ст. 15 Закона № 481). Следовательно, законная розничная торговля пивом без наличия у ФЛП-единоналожника РРО или КУРО невозможна.

Причем наличие РРО обязательно, если ФЛП-единоналожник осуществляет торговлю пивом на разлив. И здесь не имеет значения размер годового дохода такого предпринимателя (см. консультацию фискалов в категории 109.03 БЗ). А вот при торговле пивом в бутылках и жестяных банках (при отсутствии продажи других подакцизных товаров*) вместо РРО предприниматели-единоналожники имеют право использовать РК и КУРО. Такую возможность им предоставляют ст. 10 Закона об РРО и Перечень № 1336 (подробнее см. табл. 1.2).

* Напомним: согласно п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ, помимо пива, ФЛП-единоналожникам разрешено продавать в розницу такие подакцизные товары, как горюче-смазочные материалы в емкостях до 20 л и столовые вина.

Обратите внимание: освобождение, установленное п. 6 ст. 9 Закона об РРО, действует только для физических лиц — плательщиков ЕН. Соответственно на единоналожников-юрлиц эта льготане распространяется.

ФЛП-общесистемщики от обязанности применять РРО также не освобождены

Естественно, если их деятельность не подпадает под другие «освобождающие» пункты ст. 9 Закона об РРО (см. табл. 1.1 на с. 5).

Кроме того, в случае осуществления предпринимателями-общесистемщиками видов деятельности, перечисленных в Перечне № 1336 (см. табл. 1.2), они могут не применять РРО, но обязаны использовать РК.

Об этом говорили и налоговики в разъяснении, приведенном в категории 109.02 БЗ.

Когда можно не применять РРО, но нужно использовать РК

В соответствии со ст. 10 Закона об РРО КМУ определяет перечень видов деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг, при осуществлении которых расчетные операции разрешается проводить без РРО, но с использованием РК и КУРО**.

** О применении РК и КУРО см. в разделе 6 на с. 58.

Такие случаи установлены в Перечне № 1336 (см. табл. 1.2). При этом п. 2 постановления № 1336 для некоторых из них устанавливает предельный размер годового объема расчетных операций, до достижения которого применять РРО не обязательно (при условии использования РК и КУРО). Если субъект хозяйствования превысил такой предел, он обязан осуществлять расчеты с использованием РРО.

Таблица 1.2. Применение РК и КУРО вместо РРО

Имейте в виду: при превышении предельного размера годового объема расчетных операций субъекты хозяйствования в течение месяца с даты превышения должны перейти на учет расчетных операций с применением РРО ( п. 2 приложения к постановлению КМУ от 07.02.2001 г. № 121).

Однако возникает вопрос: какой период брать при определении годового объема расчетных операций — календарный год или период за предыдущие 12 месяцев? Налоговики, как правило, настаивают на том, что объем расчетных операций не должен превышать предельного размера (75 или 200 тыс. грн.) на протяжении любого периода, составляющего 12 месяцев (см., в частности, письмо ГНАУ от 23.12.2004 г. № 11643/6/23-2119).

В то же время суды довольно часто (хотя и не всегда!) утверждают, что ориентироваться следует на календарный год (с 1 января по 31 декабря), а не на любой период, составляющий 12 месяцев. Такой вывод вы можете увидеть в определениях ВАСУ от 23.07.2015 г. по делу № 2а-6526/08, от 26.05.2016 г. по делу № 0670/1576/12, постановлениях ВСУ от 15.04.2013 г. по делу № 21-94а13 и от 06.11.2013 г. по делу № 21-372а13.

Таким образом, если вы не хотите ввязываться в судебные споры, примите во внимание точку зрения налоговиков. Если же за какие-либо 12 месяцев объем расчетных операций превысил установленный предел в 75 или 200 тыс. грн., а вы не начали применять РРО, то у вас есть шансы отбиться от штрафных санкций в судебном порядке, если при этом за календарный год такого превышения не было.

1.3. Использование РРО интернет-магазинами

Вот уже третий год как законодательство обязало интернет-магазины наравне со всеми применять РРО во время осуществления ими расчетных операций*. При этом вопросов, касающихся использования РРО при продаже товаров в сети Интернет, по-прежнему хватает. Давайте попробуем разобраться в этой непростой теме.

* Определение расчетной операции приведено на с. 3.

Стоит заметить, что при интернет-торговле получение оплаты за проданные товары обычно происходит не по месту их реализации. Да и оплата с применением банковской платежной карточки имеет свои особенности. То есть формально не каждый случай осуществления расчетов в интернет-торговле подпадает под определение расчетной операции в понимании Закона об РРО. Тем не менее нормы Закона об РРО говорят, что

применять РРО при осуществлении расчетов в интернет-торговле нужно в обычном порядке

Это следует из п. 2 ст. 3 Закона об РРО. Указанная норма обязывает субъектов хозяйствования, осуществляющих расчетные операции в наличной и/или в безналичной форме (в частности, с применением платежных карточек), в обязательном порядке выдавать лицу, получающему или возвращающему товар (получающему услугу или отказывающемуся от нее),включая те, заказ или оплата которых осуществляется с использованием сети Интернет, при получении товаров (услуг) расчетный документ установленной формы на полную сумму проведенной операции.

Таким образом, если заказ или оплата товаров/услуг осуществляется с использованием сети Интернет, то нужен РРО!

Однако в отдельных случаях интернет-магазинам можно избежать РРО-повинности. Об этом — далее.

Когда РРО интернет-магазину не нужен

Прежде всего уйти от необходимости применять РРО субъекты интернет-торговли могут в случае осуществления покупателями оплаты через банковские учреждения. Это подтверждают и фискалы, в частности, в письме ГУ ГФС в Ровенской области от 09.02.2016 г. № 17/14з/17-00-17-01. К таким случаям относятся:

1) перечисление денежных средств с текущего счета покупателя на текущий счет продавца без применения платежных карточек;

2) внесение покупателем денежных средств на текущий счет продавца через кассу банка;

3) перечисление сторонней службой доставки, почтовой связи или транспортного экспедирования денежных средств, полученных от покупателя, на текущий счет продавца;

4) осуществление покупателем оплаты с использованием платежной карточки не через сайт интернет-магазина. Здесь имеется в виду случай, когда непосредственно на сайте интернет-магазина нет кнопки «Оплатить» и покупатель осуществляет оплату, обращаясь к услугам интернет-банкинга, либо идет со своей карточкой в банк и там переводит деньги с нее в оплату заказанного товара (услуги) на основании выписанного продавцом счета-фактуры.

Здесь вы можете возразить: расчеты в безналичной форме с использованием платежных карточек требуют применения РРО согласно ст. 3 Закона об РРО. Однако, по нашему мнению, платеж карточкой через банк/интернет-банкинг по сути является обычной банковской операцией по переводу безналичных средств. Карточка в этом случае, грубо говоря, выполняет роль инструмента для доступа покупателя к его счету в банке. Интернет-магазин с такой карточкой «контакта» не имеет. Следовательно, применения РРО такая операция не требует.

Хотя, судя по всему, налоговики считают иначе. Так, в разъяснении, приведенном в категории 109.06 БЗ, они при любых расчетах, осуществленных с применением платежных карточек (Visa, MasterCard и др.), требуют использовать РРО*. Исключение делают только в отношении:

* Наши аргументы против см. в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 63, с. 5.

— информационно-консультационных услуг;

— нематериальных товаров, получение которых происходит при помощи Интернета на компьютер (к примеру, электронных книг, аудио- и видеозаписей, компьютерных программ и допопций к ним и т. п.).

При реализации таких товаров и услуг РРО они разрешают не применять (см. письма ГФСУ от 30.03.2015 г. № 6556/6/99-99-22-07-03-15 и от 17.08.2016 г. № 17922/6/99-99-14-05-01-15). Мотивируют это тем, что в таком случае не определено место расчетов**.

** Согласно ст. 2 Закона об РРО местом расчетов, в частности, считается место получения покупателем предварительно оплаченных товаров (услуг) с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.

Кроме того,

не использовать РРО интернет-торговцы могут в том случае, если покупатели осуществляют оплату через ПТКС, принимающие наличные

Если такие устройства принадлежат банковским учреждениям, то они вообще не нуждаются в РРО, так как действует освобождение, установленное п. 2 ст. 9 Закона об РРО (см. с. 5).

Если же ПТКС принадлежат коммерческим агентам банков или финансовым учреждениям, имеющим лицензию НБУ на перевод денежных средств, то фискализация таких устройств — их обязанность, а не интернет-продавца (см. консультацию налоговиков в категории 109.02 БЗ).

Избежать РРО-повинности интернет-магазины могут также при осуществлении расчетовэлектронными деньгами. Дело в том, что платежи с применением электронных денег нельзя классифицировать ни как наличные, ни как безналичные. А значит, тем интернет-магазинам, которые принимают электронные деньги в оплату за свои товары (работы, услуги), РРО ни к чему. Но! Контролирующие органы могут усмотреть фискальную лазейку в ст. 2 Закона об РРО. Дело в том, что согласно этой статье расчетная операция представляет собой «прием от покупателя наличных денежных средств, платежных карточек, платежных чеков, жетонов и тому подобное...». Поэтому не исключено, что фискалы попытаются смотреть на электронные деньги как на заменители стандартных денежных единиц, которые прячутся под словами «и тому подобное». Однако пока о своем мнении на этот счет они умалчивают.

Если вы — осторожный интернет-торговец и решили использовать РРО при расчетах электронными деньгами, знайте: выбивать чек вам нужно на момент поступления электронных денег в электронный кошелек интернет-магазина.

Безусловно, никто не отменял возможность зарегистрировать интернет-магазин на ФЛП-единоналожника группы 2 или 3. Тогда не использовать РРО можно при соблюдении условий, установленных п. 6 ст. 9 Закона об РРО (см. с. 9).

Если ни один из способов осуществления расчетов, приведенный выше, вам не подходит, придется использовать РРО. Вот только механизм реализации этого требования до конца не урегулирован.

Так, абсолютно справедливо возникает вопрос: как и когда передать покупателю расчетный документ? Ведь зачастую при интернет-продажах физического контакта между покупателем и продавцом товаров не происходит, а момент передачи товара и момент его оплаты разделены во времени. А документ-то выдать надо. Такое требование установлено п. 2 ст. 3 Закона об РРО.

Порядок выдачи расчетного документа интернет-магазином будет зависеть от того, как производятся получение товара и его оплата. Рассмотрим такие ситуации:

1) предоплата в безналичной форме с применением платежных карточек;

2) оплата при получении товара:

— в офисе продавца;

— через курьера;

— через «Укрпочту» или службу доставки (наложенным платежом).

Предоплата в безналичной форме с применением платежных карточек

Как мы говорили выше, не во всех случаях оплаты с использованием платежной карточки требуется применение РРО. Так, если покупатель оплачивает товар (услугу) с использованием платежной карточки, но не через сайт интернет-магазина, кассовый аппарат не нужен (см. с. 14).

Однако если расчеты с помощью карточки производятся на сайте интернет-магазина через кнопку «Оплатить» (интернет-эквайринг), РРО-обязанность работает «по полной». Этот способ оплаты практически не отличается от того, как если бы расчет карточкой происходил через POS-терминал в вашем офисе. Только терминал в этом случае виртуальный, а управляться с ним вам помогают финансовые посредники (Portmone.com, Liqpay и др.). На то, что в таком случае РРО-повинности не избежать, указывают и фискалы в письмах ГФСУ от 04.11.2016 г. № 23689/6/99-99-14-05-01-15 и от 23.05.2016 г. № 5295/К/99-99-22-07-03-14.

Правда, в своих разъяснениях среди прочих платежных систем, оплата через которые требует применения РРО, налоговики упоминают и платежную систему FORPOST (см., в частности, письмо ГФСУ от 27.05.2016 г. № 5586/Н/99-99-14-05-01-14). Однако мы с этим не согласны. Дело в том, что при получении оплаты на свой текущий счет через платежную систему FORPOST интернет-магазин не принимает от покупателя ни наличных средств, ни платежных карт (платежных чеков, жетонов и т. п.). Их принимает платежная организация от своего имени. А интернет-магазин получает безналичные денежные средства на свой текущий счет. Поэтому расчетная операция в понимании Закона об РРО у интернет-магазина отсутствует. А значит, и обязанности применения РРО в этом случае нет. Более подробно свою позицию мы излагали в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 25, с. 42.

Выбивать чек РРО в случае осуществления расчетов на сайте интернет-магазина было бы логично при получении от эквайера положительного результата авторизации с номером заказа, т. е. когда приходит подтверждение платежа банком — эмитентом платежной карточки покупателя. Но на практике сделать это сложно, ведь для этого нужно постоянно отслеживать поступление такой информации. Надеемся, что у налоговиков будет либеральное мнение на этот счет и они дадут интернет-торговцам время, в течение которого можно «опоздать» с применением РРО. Однако пока на этот счет они хранят молчание.

Расчетные документы при продаже товаров (услуг) через Интернет выдают в случаенепосредственной передачи таких товаров покупателю (см. письмо ГФСУ от 30.03.2015 г. № 6556/6/99-99-22-07-03-15, письмо МГУ ГФСУ от 07.10.2015 г. № 22818/10/28-10-06-11, а также разъяснение, приведенное в категории 109.02 БЗ). Причем сделать это нужно именно в момент передачи товаров. Способ доставки при этом значения не имеет. Например, чек может быть вложен в посылку, передан через курьера или непосредственно в руки покупателю при самовывозе.

Если же через Интернет оплачен товар, который не требует контакта продавца и покупателя, чтобы передать его из рук в руки (т. е. любой «цифровой» товар), то и выдавать чек РРО такому покупателю не нужно. А пробивать его нужно? Нет. Ведь место расчетов в таком случае не определено. На это указывают фискалы в уже упомянутых нами письмах ГФСУ от 30.03.2015 г. № 6556/6/99-99-22-07-03-15 и от 17.08.2016 г. № 17922/6/99-99-14-05-01-15.

Оплата в офисе продавца при самовывозе товара

Это, пожалуй, самый простой из приведенных нами вариант. При нем сильно заморачиваться с выдачей расчетного документа не придется.

Согласно п. 2 ст. 3 Закона об РРО расчетный документ выдают непосредственно при получении товара. То есть продавец применяет РРО при получении оплаты за товар и тут же передает расчетный документ покупателю вместе с таким товаром. При этом не важно, в какой форме производится оплата — в наличной или безналичной (через POS-терминал).

Напомним: предприятие-продавец может избежать применения РРО в случае, если оно продает продукцию собственного производства (кроме ТСБТ, подлежащих гарантийному ремонту), его основная деятельность — не торговля и не общественное питание и покупатель вносит оплату в кассу такого предприятия (см. с. 7). Но в интернет-торговле это не очень распространенный случай.

Оплата при получении товара через курьера

Возвращаясь к п. 2 ст. 3 Закона об РРО, делаем вывод, что

расчетный документ покупателю должен выдать курьер при передаче ему товара

Самым оптимальным является вариант, когда такой курьер имеет при себе портативный РРО. В таком случае он может его применить одновременно с получением денежных средств от покупателя. Тогда будет соблюдено правило п. 5 разд. ІІІ Порядка № 547-1, согласно которому регистрация продажи товаров через РРО производится одновременно с расчетной операцией.

То есть при получении оплаты от покупателя курьер выбьет чек при помощи портативного РРО* и тут же передаст его покупателю вместе с товаром. Такая ситуация весьма похожа на самовывоз. Только при самовывозе передачу товара осуществляют на территории продавца, а при доставке курьером — на территории покупателя.

* Из числа тех, которые разрешены к применению Государственным реестром РРО.

Заметьте: если доставка товара осуществляется собственной курьерской службой, то РРО регистрируют на общих основаниях по адресу размещения интернет-магазина или на транспортное средство, которым осуществляется доставка (см. письма ГФСУ от 23.05.2016 г. № 5295/К/99-99-22-07-03-14, от 27.05.2016 г. № 5586/H/99-99-14-05-01-14 и от 02.07.2016 г. № 14421/6/99-99-14-05-01-15, а также разъяснение из категории 109.06 БЗ).

Если же для доставки товара привлекают стороннюю курьерскую службу, налоговики указывают на необходимость передать ей право собственности на этот товар. Представитель такой службы якобы должен выдать расчетный документ потребителю на полную сумму покупки, учитывая стоимость доставки (см. «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2015, № 36, с. 46). Более того, в письмах ГФСУ от 01.10.2015 г. № 20887/6/99-99-22-07-03-15 и от 17.08.2016 г. № 17922/6/99-99-14-05-01-15 утверждается, что указанный расчетный документ (чек) должен быть распечатан с использованием РРО, зарегистрированного на такого стороннего курьера.

Мы считаем это мнение ошибочным, поскольку отношения интернет-торговца со сторонней курьерской службой носят агентский характер и не имеют ничего общего с договором комиссии на продажу товара. Но даже если бы это было и так, то комиссионер все равно не приобретает права собственности на переданный ему товар, хотя и осуществляет его продажу от своего имени (а значит, обязан пробивать его продажную стоимость через собственный РРО).

Для того чтобы покупатель мог в этом случае защитить свои права, если товар окажется некачественным, ему нужно передать один из документов, перечисленных в Законе № 1023 для указанных целей (товарный чек, накладную или другой письменный документ, удостоверяющий передачу права собственности на товар).

Заметьте: если передаваемый курьером товар был оплачен ранее платежной карточкой на сайте интернет-магазина, то продавец должен пробить чек РРО заранее и обеспечить им курьера, чтобы тот передал его покупателю. Такой способ поддерживают и налоговики (см. письма ГФСУ от 01.10.2015 г. № 20887/6/99-99-22-07-03-15 и от 17.08.2016 г. № 17922/6/99-99-14-05-01-15, а также «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2015, № 36, с. 46). А в какой момент продавец пробивает такой чек, мы уже рассказывали ранее (см. с. 16).

Оплата наложенным платежом

Оплату наложенным платежом могут производить при доставке товара через «Укрпочту» или службу доставки (например, «Новую почту»). При таком варианте оплаты покупатель передает денежные средства не непосредственно продавцу, а своего рода посреднику — почте или службе доставки. А та, в свою очередь, передает (переводит) или перечисляет такую оплату продавцу.

Если такой посредник перечисляет денежные средства непосредственно на банковский счет продавца, то все просто. Здесь имеют место безналичные расчеты, а значит, в таком случаеРРО не нужен. Это подтверждают и фискалы в своем разъяснении, приведенном в категории 109.02 БЗ. Однако при таком способе расчетов с целью исполнения требований п. 11 ст. 8 Закона № 1023 продавец вместе с товаром должен передать покупателю расчетный документ (не чек РРО), удостоверяющий факт покупки, с отметкой о дате продажи. Это может быть накладная или товарный чек.

Но если почта или служба доставки передаст наличность продавцу непосредственно в руки или почтовым переводом, то от применения РРО не уйти. Об этом говорит уже упомянутое нами выше разъяснение фискалов. Хотя и в таком случае можно при передаче товара почтой (службой доставки) вместе с товаром вложить не чек РРО, а другой документ, подтверждающий факт купли-продажи товаров (накладную и т. п.). А чек РРО выбивать только тогда, когда наличность поступит продавцу. Однако как при этом выполнить требование о выдаче покупателю именно фискального чека (и нужно ли его выполнять вообще), остается загадкой.

Полагаем, вы уже разобрались, нужно ли вам использовать РРО. Если нужно, давайте рассмотрим, как его выбрать.

выводы

• При осуществлении расчетных операций в связи с продажей товаров (предоставлением услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, а также операций по приему наличных для их дальнейшего перевода субъекты хозяйствования применяют РРО.
• Не используют РРО, если субъект хозяйствования осуществляет расчеты в безналичной форме через банковские учреждения.
• РРО не применяют в исключительных случаях, приведенных в ст. 9 Закона об РРО, а также в случаях, указанных в Перечне № 1336, когда вместо РРО используют РК и КУРО.
• Интернет-торговцы при осуществлении расчетных операций обязаны применять РРО в общем порядке.

Другие материалы из "Налоги и бухгалтерский учет", 2017, № 24:

Выбираем РРО
Регистрация и разрегистрация РРО
Подготовка РРО к использованию
Используем РРО
КУРО и РК: регистрируем и ведем правильно
Платежные терминалы
Ответственность за нарушения в сфере применения РРО и ЭПС
 

Подписаться на "Налоги и бухгалтерский учет"