Налоговая накладная на предоплату: будет ли налоговый кредит у покупателя
В комментируемом письме налоговики рассказали, как составить налоговую накладную (НН) на предоплату и имеет ли право покупатель включить ее в состав налогового кредита (НК).
Заполнение НН. Что касается порядка заполнения «авансовой» НН, то тут налоговики все сказали верно:
• поставщик, получив средства от покупателя на свой текущий счет, обязан составить НН на всю полученную сумму (п. 201.7 НКУ);
• и не только составить, но еще и зарегистрировать ее в ЕРНН (п. 201.10 НКУ).
При этом, заполняя НН:
• в гр. 2 — поставщик должен отразить номенклатуру поставляемых товаров/услуг, а именно: привести перечень товаров согласно заключенному договору, который после фактической поставки товара может быть откорректирован;
• а в гр. 6 — данные о количестве (объеме) поставляемых товаров/услуг.
При этом, если речь идет о предоставлении услуги, то, получив за нее предоплату в полном объеме, поставщик вносит в гр. 6 НН цифру «1». При получении частичной оплаты — указывает долю оплаченного товара/услуги в виде десятичной дроби (например, «0,5»).
Формирование НК. К сожалению, что касается возможности сформировать НК по НН на предоплату, то тут контролеры нас сильно удивили.
Они заявили: НН, составленные на предоплату, в которых указана номенклатура товаров/услуг, не соответствующая первичным документам, не дает возможности идентифицировать хозоперацию и не дает покупателю оснований для включения указанных в ней сумм НДС в НК.
Как понимать такое заявление?
Поставим себя на место покупателя.
На момент получения «предоплатной» НН у него на руках есть:
• платежное поручение — это первичный документ, который стал основанием для составления НН. Но в нем номенклатура оплаченных товаров не указана;
• договор, в котором номенклатуру поставляемых товаров никто не пишет. Как правило, их обозначают общими фразами. Даже если в договоре описана номенклатура поставляемых товаров, например, один холодильник, то сам по себе договор не является первичным документом;
• счет или счет-фактура, в котором указана номенклатура. Но это тоже не первичный документ.
Выходит, номенклатура товаров, указанная в «предоплатной» НН, не соответствует первичным документам! Поэтому покупатель не имеет права на НК?
На наш взгляд, контролеры хотели сказать совсем другое.
Конечно, их всегда интересовало наличие первичной документации на поставку товаров/услуг и строгое соответствие номенклатуры поставляемых товаров/услуг, указанной в таких документах, номенклатуре товаров/услуг, приведенной в НН.
И неспроста. Ведь такой реквизит НН, как «Номенклатура товарів/послуг продавця», является обязательным реквизитом НН (п.п. 201.1 НКУ). И если поставщик допустит ошибку в номенклатуре НН, это может привести к непризнанию НК у покупателя.
Однако говорить о том, что в НН, составленной на аванс, допущена ошибка в номенклатуре поставляемого товара/услуги в момент ее составления, нельзя. Ведь о нарушении станет известно только тогда, когда поставщик отгрузит товар / предоставит услугу.
Вот тогда, при условии, что продавец не внесет исправления в НН на аванс (не откорректирует ее с помощью расчета корректировки (РК)) в день отгрузки, первичные документы, сопровождающие такую поставку, будут свидетельствовать о нарушении в номенклатуре «предоплатной» НН.
Если поставщик не исправится, фискалы советуют покупателям жаловаться на «обидчиков» в контролирующие органы с помощью приложения Д8 в составе НДС-декларации. Хотя такой «ход конем» все равно не даст им оснований для формирования НК.
Очень надеемся, что комментируемое письмо — это пример неудачной формулировки, которую можно трактовать фискально, а не очередная фискальная придумка налоговиков для «выкашивания» НК у покупателей.
Другие материалы из "Бухгалтерская неделя", 2018, № 8:
В налоговой накладной нет отметки импортного товара: что будет с налоговым кредитом
Кассовый метод НДС — только для генподрядчика!
Арендная плата за землю — не меньше земналога
Хотите постоянно торговать алкоголем: своевременно продлевайте срок действия лицензии!
Должен ли ФЛП-общесистемщик вести учет остатков товаров
Транспортный налог: за какие автомобили придется уплатить
Налогообложение подарков: позиция ГФСУ изменилась!
Индекс инфляции за январь — 101,5 %
Первая Обобщающая налоговая консультация
Минагрополитики — распорядитель финансовой поддержки аграриев
Новые перечни населенных пунктов в зоне АТО
Календарь недели
«Компенсирующие» налоговые обязательства: когда придется начислять
Торговая марка: как зарегистрировать и отразить в бухучете
Автомобильная аптечка: как ее продавать?
Индексируем зарплату за февраль 2018 года
Компенсация за задержку выплаты зарплаты в феврале 2018 года
«Инвалидный» Отчет за 2017 год: время составлять
Личные наличные: солянка вопросов предпринимателей
Предприниматели VS платежные карточки: обяжут или нет?
Подаем электронную «прибыльную» декларацию: какую форму выбрать?
Как заполнить приложение ДС9 за январь 2018 года
Налоговый кредит по ремонту автомобиля для ФЛП: как бы «да» и как бы «нет»
Кассовые документы: только по новой форме
Получив квитанцию № 2, не стоит расслабляться
Когда «работает» коэффициент 0,5
«Прибыльная» декларация — 2017 (часть 2)
Подписаться на "Бухгалтерская неделя"
- НДС
- /
Бухгалтер 911 подчеркивает: содержание авторских материалов может не совпадать с политикой и точкой зрения редакции. Среди авторов материалов, которые публикуются, есть не только представители редакционной команды.
Информация, представленная в конкретной публикации, отражает позицию автора. Редакция не вмешивается в авторские материалы, не редактирует тексты и, следовательно, не несет ответственности за их содержание.
Блоги 
 (1).jpg?v=1710160023)
.jpg?v=1710191819)
.jpg?v=1709910824)