Перечень оккупированных территорий есть! Как им воспользоваться?

2. Территории активных боевых действий. В отношении каждой такой территории Перечень определяет дату начала боевых действий. При этом дата завершения боевых действий проставлена только для некоторых территорий. Это значит, что на остальных территориях боевые действия на момент утверждения Перечня еще продолжаются.

ІІ. Временно оккупированные территории Украины. Здесь, как и в предыдущем подразделе, дата начала временной оккупации есть для всех территорий, а даты завершения — нет. То есть такие территории на момент утверждения Перечня остаются оккупированными.

Как такая структура влияет на применение того или иного освобождения, предусмотренного НКУ?

Для ответа на этот вопрос стоит вспомнить, что в соответствующих нормах НКУ (в частности, пп. 69.14, 69.22, 69.16 и 69.15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ) речь идет об освобождении тех объектов налогообложения, которые расположены на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, или на временно оккупированных территориях. При этом такой формулировки, как территории возможных (!?) боевых действий, НКУ вообще не употребляет. Полностью очевидным является также то, что возможность боевых действий не следует отождествлять с фактическим их ведением (в прошлом или в настоящем времени). Поэтому при фискальном прочтении претендовать на налоговые льготы могут лишь территории, которые попадают в подразд. 2 разд. І, а также в разд. ІІ (см. выше).

Вместе с тем считаем, что для целей получения налоговых льгот применим весь Перечень, в том числе и подразд. 1 разд. І. С учетом того, что Минреинтеграции по поручению Кабмина определило территории, на которых ведутся (велись) боевые действия, именно как объединение территорий возможных боевых действий и территории активных боевых действий. В любом случае полномочия предоставлять разъяснение по вопросам формирования и применения Перечня возложены на Минреинтеграции (см. постановление КМУ от 06.12.2022 № 1364). Поэтому есть смысл немного подождать, пока окончательно выяснится этот вопрос.

Для тех, кто ожидать не хочет, дадим блиц-советы на ближайшую перспективу в отношении отдельных налогов.

Плата за землю. В период с 1 марта 2022 года по 31 декабря года, следующего за годом, в котором прекращено или отменено военное положение (ВП), освобождаются как от земельного налога, так и от арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности те земельные участки, которые определены в Перечне (п.п. 69.14 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Вместе с тем фискалы могут подойти к делу и иначе. Если в Перечне в отношении вашего населенного пункта определено, скажем, дату начала боевых действий и дату их завершения как 09.09.2022 и 19.10.2022 соответственно, то они могут заявить, что освобождение будет действовать только в течение этого периода. В таком случае, скорее всего, налоговые обязательства по плате за землю придется уточнить лишь за этот небольшой временной промежуток.

А с учетом п. 284.2 НКУ (если право на льготу возникает/теряется в течение года, то плательщик освобождается от уплаты налога / уплачивает налог начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло/потеряно это право) период пользования льготой будет еще меньше...

Хотя не исключено, что налоговики позволят применять льготу в течение всего того периода, который прописан в НКУ.

Короче говоря, вы можете:

— или уточниться прямо сейчас, причем до конца года — по старой форме декларации, но без гарантии, что не придется уточняться снова;

— или дождаться окончательного решения проблем с применением Перечня и уточняться уже тогда, но по новой форме декларации.

При этом

бояться виртуального налогового долга, который учитывается по вам в Электронном кабинете, на наш взгляд, не стоит

В том числе и единоналожникам (см. статью «Долг по плате за землю не лишает ФЛП упрощенной системы?!» // «Налоги & бухучет», 2022, № 97).

Налог на недвижимое имущество. Здесь ситуация почти аналогичная. В том числе и в отношении новой формы декларации, которая вот-вот вступит в силу (см. приказ Минфина от 10.11.2022 № 371) и, надеемся, будет применяться с начала нового года.

Единственное отличие — п.п. 69.22 подразд. 10 разд. ХХ НКУ не обязывает вас уточняться немедленно, а позволяет это сделать в течение шести календарных месяцев после месяца, в котором прекращено или отменено ВП. Поэтому с этим налогом вообще можно не спешить.

Кстати, в будущем году мы планируем тематический номер, посвященный имущественным налогам, в котором расскажем заодно и о нюансах прошлогоднего уточнения из-за военного освобождения.

Экологический налог. Рекомендации, как действовать, мы предоставляли еще до появления Перечня (см. статью «Эконалог: без льгот, но с военным освобождением» // «Налоги & бухучет», 2022, № 84). Теперь остается лишь выяснить официальную позицию фискалов, позволят они военное освобождение за весь период, с 1 января 2022 года по 31 декабря года, в котором прекращено/отменено ВП, как это прописано в п.п. 69.14 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, или ограничатся только теми датами, которые определены в Перечне.

Минимальное налоговое обязательство (МНО). Это, по-видимому, единственный налог, с которым все понятно.

Аграрии имеют право не включать земли, расположенные на боевых или оккупированных территориях, в расчет МНО как за 2022, так и за 2023 год

Такой вывод делаем исходя из специфики сельскохозяйственного производства. Остальные подробности об учете и уплате этого налога — в статье «Минимальное налоговое обязательство: основы» // «Налоги & бухучет», 2022, № 94.

А напоследок скажем следующее. После принятия комментируемого приказа Перечень № 75* утратил свою силу. То есть единственным источником информации о боевых и оккупированных территориях отныне стал новый Перечень. Обо всех нюансах его применения, в том числе и теми плательщиками, которые потеряли первичку и претендуют на использование специальных правил подтверждения данных, определенных в налоговой отчетности (п.п. 69.28 подразд. 10 разд. ХХ НКУ), расскажем уже в новом году.

* Перечень территориальных громад, которые расположены в районе проведения военных (боевых) действий или которые находятся во временной оккупации, окружении (блокаде).., утвержденный приказом Минреинтеграции от 25.04.2022 № 75.

Другие материалы из "Налоги & бухучет", 2022, № 99:

• Блокировка НН: очередные изменения
• Генераторы в законе: без импортного НДС, эконалога и горючей лицензии
• Обновленная декларация по единому налогу: утверждена!
• ФЛП-НДСники на ЕН! К ведению типовой формы учета доходов и расходов готовься!
• Прощание с IT-льготой по НДС: что нужно учесть?
• Генераторная льгота: что важнее — код или название
• Больничные в 2023 году: что там новенького?
• Мобинг: преступление и наказание
• Действует ли еще военное продление сроков для ф. № 20-ОПП и ф. № 1-ОПП: разъяснение налоговиков
• Средняя зарплата для работника-новичка
• Плательщик акциза перевозит чужое горючее: последствия
• Оплата нерезидентам за «прочие услуги»: что разрешено?
• Нет должности главбуха — кто подписывает кассовые документы?
• Как долго можно работать без РРО при отсутствии электричества
• Календарь бухгалтера на январь 2023 года

Подписаться на "Налоги & бухучет"