Норматив трудоустройства лиц с инвалидностью: готовимся к выполнению

— 26 человек и больше, равна произведению показателей средней годовой зарплаты штатного работника и количества рабочих мест, предназначенных для трудоустройства лиц с инвалидностью и не занятых ими;

— от 16 до 25 человек, — сумме средней годовой зарплаты штатного работника;

— от 8 до 15 человек, — половине средней годовой зарплаты штатного работника.

Исключением из общего правила являются предприятия, учреждения и организации, которые полностью содержаться за счет средств государственного или местных бюджетов. Им АХС не грозят. Кроме того, в свое время Фонд соцзащиты лиц с инвалидностью приходил к заключению, что от уплаты АХС освобождены также неприбыльные организации (см. письмо от 26.04.2007 № 1/5-375).

Теперь давайте поговорим о том, как правильно рассчитать среднеучетную численность штатных работников учетного состава за год, ведь от этого показателя зависит (1) количество лиц с инвалидностью, которых необходимо трудоустроить, и (2) размер АХС, если с таким трудоустройством работодатель не справился.

Среднеучетное количество штатных работников

Среднеучетную численность штатных работников учетного состава рассчитывают в соответствии с п. 3.2 Инструкции по статистике количества работников, утвержденной приказом Госкомстата от 28.09.2005 № 286 (далее — Инструкция № 286). На это указывало Минсоцполитики в письме от 17.10.2019 № 17976/0/2-19/29. И пусть вас не смущает, что в Инструкции № 286 необходимый нам показатель называется несколько иначе — среднеучетное количество штатных работников (СКШР).

Его определяют:

— за месяц путем суммирования количества штатных работников учетного состава за каждый календарный день отчетного месяца, т. е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля — по 28 или 29), включая выходные, праздничные и нерабочие дни, и деления полученной суммы на количество календарных дней отчетного месяца. При этом количество штатных работников за выходной, праздничный и нерабочий день принимается на уровне учетного количества работников за предыдущий рабочий день;

— за период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) путем деления суммы среднеучетного количества штатных работников за месяцы, вошедшие в исчисляемый период, на количество месяцев в этом периоде.

Важно! Для расчета СКШР занятый работник учитывается только один раз — по месту основной работы как целая единица независимо от продолжительности рабочего времени.

О том, какие категории работников включают / не включают в расчет СКШР, см. в таблице ниже.

Категории работников, включаемые / не включаемые в расчет СКШР

Больше об определении СКШР см. в статье «Расчет численности работников предприятия» // «Налоги & бухучет», 2020, № 77. А сейчас давайте более подробно поговорим об учете в показателе СКШР проблемных категорий работников.

Отдельные категории работников в расчете СКШР

Прежде всего остановимся на лицах, защищающих нашу страну, — работниках, принятых/призванных на военную службу. Исходя из положения ст. 119 КЗоТ, их относят к лицам, выполняющим государственные или общественные обязанности. В свою очередь, работники, отсутствующие по этой причине, включаются в расчет СКШР по основному месту работы на основании п.п. 2.5.2 Инструкции № 286.

Также при определении СКШР должны учитываться основные работники, которые находятся в отпусках без сохранения заработной платы по соглашению сторон, в том числе на период действия военного положения (см. п.п. 2.5.7 Инструкции № 286). Никаких исключений в зависимости от продолжительности такого отпуска Инструкция № 286 не содержит.

Теперь о лицах, с которыми трудовой договор приостановлен. Было бы логичным не включать их в СКШР. Однако Инструкция № 286 не упоминает таких работников среди категорий, которые не учитываются при расчете этого показателя. Поэтому при определении СКШР безопаснее учитывать всех, кого Инструкция № 286 прямо не исключает из расчета.

То же касается работников, по которым в табеле учета использования рабочего времени проставлено «НЗ» — неявки по невыясненным причинам или «І» — другие причины неявок. К сожалению, Инструкция № 286 четко говорит лишь о лицах, которые совершили прогул. Их включают в расчет СКШР. Неявки по невыясненным причинам и другие неявки Инструкция № 286 не упоминает. В связи с этим, на наш взгляд, основные работники, которые не подавали заявление об увольнении, но не явились на работу по каким-либо причинам, должны участвовать в расчете СКШР.

Имейте в виду:

если на место временно отсутствующего работника принят новый сотрудник на основное место работы, то учитывать в расчете показателя СКШР для «инвалидного» норматива придется и отсутствующего, и вновь принятого

Проиллюстрируем это на примере.

Пример 1. В январе — мае 2024 года СКШР на предприятии составляло 7 человек. С 3 июня 2024 года один из основных работников был мобилизован. На его должность в тот же день по срочному трудовому договору на основное место работы принят другой сотрудник.

В расчете СКШР учитываются и мобилизованный, и принятый на его место основной работник. Поэтому если новый работник проработает до конца июня и количество других основных работников не будет уменьшаться, СКШР за июнь 2024 года составит 8 человек. И если до конца года ситуация не изменится, то предприятие будет обязано выполнять «инвалидный» норматив. При этом количество лиц, фактически выполняющих работу, не изменилось.

А вот если бы по срочному трудовому договору на место мобилизованного работника был принят совместитель, то СКШР осталось бы 7 человек. Ведь совместители в расчет этого показателя не включаются.

Обратите внимание! На официальном сайте Госстата можно найти разъяснение о заполнении статистических форм № 1-ПВ (месячная) и № 1-ПВ (квартальная). В нем приведены рекомендации по определению СКШР, которые идут вразрез с предписаниями Инструкции № 286. Так, Госстат рекомендует при заполнении упомянутых форм не включать в показатель СКШР:

— призванных на срочную военную службу, военную службу по призыву лиц офицерского состава, во время мобилизации, на особый период, или принятых на военную службу по контракту;

— работников, в отношении которых приостановлено действие трудового договора или местонахождение которых временно неизвестно;

— работников, которые в течение периода действия военного положения находятся в отпусках без сохранения заработной платы без ограничения срока, установленного ч. 1 ст. 26 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 № 504/96-ВР.

Однако эти рекомендации Госстата могут применяться исключительно для тех целей, для которых они предоставлялись, т. е. для заполнения соответствующих статистических форм, в частности, № 1-ПВ (месячная) и № 1-ПВ (квартальная). Более того, в письме Госстата от 18.05.2023 № 19.1.2-26/У-70-23/66 // «Налоги & бухучет», 2024, № 36 указано, что разъяснения по вопросам расчета норматива трудоустройства лиц с инвалидностью не относятся к полномочиям органов статистики. Поэтому расчет СКШР для «инвалидного» норматива осуществляем в строгом соответствии с Инструкцией № 286!

Округляем показатель СКШР

Как указано в абзаце втором ст. 19 Закона № 875, при расчетах количество рабочих мест следует округлять до целого значения. Но, к сожалению, как правильно округлять, Закон не поясняет.

Казалось бы, в чем проблема? Всем известны общепринятые правила округления: если после запятой число от 1 до 4, при округлении его отбрасываем, если от 5 до 9 — целое число увеличиваем на 1. Именно так определяли СКШР для «инвалидного» норматива до 2022 года согласно п. 9 Инструкции по заполнению формы отчетности № 10-ПОI (річна) «Звіт про зайнятість і працевлаштування осіб з інвалідністю», утвержденной приказом Минсоцполитики от 27.08.2020 № 591.

Однако в настоящее время расчет норматива по трудоустройству лиц с инвалидностью, проверка его выполнения и определение суммы АХС осуществляются Фондом соцзащиты лиц с инвалидностью на основании данных Объединенных отчетов по ЕСВ/НДФЛ/ВС, поданных работодателями за соответствующий год. Форма № 10-ПОІ не подается. Соответственно, не работает и Инструкция по ее заполнению.

В свою очередь, Порядок № 4* правил округления показателя СКШР для Объединенного отчета не содержит. Поэтому ничего не остается, как обратиться к Инструкции № 286.

* Порядок заполнения и предоставления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налогов — физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденный приказом Минфина от 13.01.2015 № 4.

И здесь нас ждет сюрприз.

Как указано в п. 3 приложения к Инструкции № 286, округление осуществляется по правилу четной цифры

Округляются цифры постепенно справа налево. При этом если последняя значащая цифра:

— меньше или равна 4, она отбрасывается;

— больше или равна 6, то ближайшая слева от нее цифра увеличивается на единицу;

— равна 5, то ближайшая слева от нее цифра увеличивается на единицу, если она нечетная, а четная остается без изменений.

Не будем останавливаться на том, что классическое правило четной цифры выглядит несколько иначе. Сосредоточимся на проблемах, которые может возникнуть в связи с применением требований Инструкции № 286 при расчете «инвалидного» норматива.

Предположим, для выполнения норматива предприятию необходимо трудоустроить троих лиц с инвалидностью. При подсчете СКШР лиц с инвалидностью за год получилась цифра 2,5 чел. Если округлять до целых по общепринятым правилам округления, вышло бы 3, но по правилу четной цифры — 2! А значит, за одно рабочее место, не занятое лицом с инвалидностью, придется заплатить АХС.

Но и это еще не все. В Объединенном отчете показатели СКШР всех работников и лиц с инвалидностью работодатели отражают отдельно за каждый месяц (см. строки 101 и 102 Налогового расчета). Эти данные ПФУ передает Фонду соцзащиты лиц с инвалидностью. А Фонд, в свою очередь, для расчета «инвалидного» норматива и суммы АХС определяет соответствующие показатели СКШР за год в автоматизированном режиме*. И какой алгоритм округления заложен в таком автоматизированном режиме, известно только его разработчикам.

* Подробнее см. в статье «Норматив трудоустройства лиц с инвалидностью: кто и как штрафует» // «Налоги & бухучет», 2024, № 18.

Поэтому рекомендуем исходить из худшего и стараться выполнить норматив по трудоустройству лиц с инвалидностью с запасом.

Выполняем норматив

Для целей выполнения «инвалидного» норматива принимаются показатели СКШР всех работников и отдельно лиц с инвалидностью за год. Отсюда вывод: если предприятию необходимо трудоустроить одно лицо с инвалидностью, желательно сделать это в июне. Причем в его первой половине. Тогда при расчете СКШР лиц с инвалидностью (СКШР_инв) за отчетный год вы точно получите 1 (при условии, что такой работник проработает у вас до конца года). Даже в том случае, если в алгоритме округления Фонда соцзащиты лиц с инвалидностью применяется правило четной цифры, предусмотренное Инструкцией № 286.

Пример 2. Предприятию для выполнения «инвалидного» норматива необходимо трудоустроить одно лицо с инвалидностью. Такой работник был принят на основное место работы с 10 июня 2024 года и проработал до конца года.

В этом случае с 10 по 30 июня (21 календарный день) у работодателя ежедневно (включая выходные дни) будет учитываться 1 работник с инвалидностью. Таким образом, за июнь 2024 года СКШР_инв составит:

1 чел. х 21 к. дн. : 30 к. дн. = 0,7 чел. ≈ 1 чел.

Теперь найдем СКШР_инв за 2024 год:

1 чел. х 7 мес. : 12 мес. = 0,58 чел. ≈ 1 чел.

В приведенном случае нет разницы, как осуществляется округление — по общепринятым правилам или по правилу четной цифры.

Пример 3. Используя условия примера 2, предположим, что лицо с инвалидностью принято на основное место работы с 8 июля 2024 года.

За июль 2024 года СКШР_инв составит:

1 чел. х 24 к. дн. : 31 к. дн. = 0,77 чел. ≈ 1 чел.

Тогда СКШР_инв за 2024 год равно:

1 чел. х 6 мес. : 12 мес. = 0,5 чел.

И здесь решающее значение в выполнении работодателем «инвалидного» норматива играет алгоритм округления, применяемый Фондом. При округлении 0,5 по общепринятым правилам получаем 1, а в случае использования правила четной цифры — 0.

В связи с этим рекомендуем с трудоустройством лиц с инвалидностью не затягивать, иначе есть риск нарваться на АХС.

Конечно, принять на работу лиц с инвалидностью можно и в конце года. Но тогда для выполнения «инвалидного» норматива предприятию понадобится не один, а например, двое работников с инвалидностью. И чем ближе к концу года, тем больше лиц с инвалидностью нужно трудоустроить для выполнения норматива.

Выводы

• В выполнение «инвалидного» норматива включают только лиц с инвалидностью, работающих по основному месту работы. При этом режим работы (полное или неполное рабочее время) значения не имеет.
• За невыполнение норматива по трудоустройству лиц с инвалидностью предусмотрены административно-хозяйственные санкции.
• Среднеучетную численность штатных работников учетного состава для норматива по трудоустройству лиц с инвалидностью рассчитывают в соответствии с Инструкцией № 286.

Другие материалы из "Налоги & бухучет", 2024, № 47:

• Льготы по НДС для предприятий лиц с инвалидностью
• Льгота по налогу на прибыль для предприятий лиц с инвалидностью
• Другие налоговые послабления для предприятий лиц с инвалидностью
• Работник с инвалидностью: особенности налогообложения
• Лицо с инвалидностью работает по ГПД: налоги и ЕСВ
• Работники с инвалидностью: трудовые гарантии
• Подтверждение инвалидности в условиях военного положения
• ЕСВшное Д1: если применили не ту ставку
• Может ли ФЛП с инвалидностью учесть самого себя в норматив?
• Учитываем штраф за нетрудоустройство лиц с инвалидностью

Подписаться на "Налоги & бухучет"