О чем следует помнить бухгалтеру в конце 2024 и в начале 2025

Аудит первички. Ежегодно (желательно в конце) работники, которые ведут бухгалтерский учет, должны осуществить обязательную проверку (в пределах компетенции) первичных документов. Такая обязанность определена п. 2.14 Положения № 88*. Во время такой процедуры

проверяется первичный документ по форме и содержанию, то есть проверяется наличие в документе обязательных реквизитов и соответствие хозяйственной операции действующему законодательству в сфере бухгалтерского учета, логическая увязка отдельных показателей

* Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденном приказом Минфина от 24.05.95 № 88.

Если во время проверки будет выявлено, что определенные документы не были составлены, то их следует составить, а если некоторые документы еще не получены от контрагентов, то попросить их это сделать и составить самоакт до их поступления или осуществить другие мероприятия по восстановлению таких документов.

О том, как именно должна быть составлена первичка и как составляется самоакт, читайте в «Налоги & бухучет», 2024, № 81.

Проверка расчетов. В конце года следует проверить также расчеты с контрагентами: как с дебиторами, так и с кредиторами. Такая проверка обычно происходит во время проведения годовой инвентаризации.

Проверяют задолженность как на соблюдение срока исковой давности, так и на обоснованность сумм, а также на факт того, не возникли ли другие основания для признания задолженности безнадежной (критерии безнадежности ищите в п.п. 14.1.11 НКУ).

К сведению! На время действия ВП течение срока исковой давности между резидентами приостановлено, а также были введены запреты на расчеты с нерезидентами, потому перед тем как списывать задолженность из-за истечения срока давности, стоит учитывать эти особенности. Детали в «Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженностей» // «Налоги & бухучет», 2024, № 91.

Оценка ОС. В конце года следует также определить реальную оценку имеющихся у предприятия ОС. А именно следует проверить:

1) имеются ли на предприятии объекты ОС с существенным отклонением остаточной стоимости от справедливой. И если такие активы есть, предприятие может провести их переоценку. Детали ищите в «Переоценка основных средств: на какую дату проводят?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 50;

2) нет ли на предприятии активов, которые стоит отражать в годовой финансовой отчетности с учетом уменьшения полезности. К таким активам на сегодня можно отнести ОС, которые находятся на неподконтрольной (временно оккупированной) территории. Детали ищите в «Инвентаризация на временно оккупированной территории» // «Налоги & бухучет», 2024, № 91.

Кроме того, на конец отчетного года должны пересматриваться ликвидационная стоимость объекта ОС в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования (п. 25 НП(С)БУ 7) и метод амортизации также в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от использования объекта ОС (п. 28 НП(С)БУ 7 «Основные средства»).

Классификация предприятия. Также в начале года, опираясь на размер имеющихся активов (балансовую стоимость активов, чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и среднее количество работников), стоит определить, к какой категории (малое, микро-, среднее или крупное) будет относиться ваше предприятие после окончания года.

Ведь от этого зависят необходимость выполнения МСФО-обязанности, обязанность обнародовать финотчетность, сроки, в которые это стоит сделать, подача электронных налоговых деклараций, формат финансовой отчетности, периодичность подачи финотчетности, необходимость подачи отчета об управлении, способ ведения бухучета и т. п.

Детали ищите в «Классификация предприятий по категориям: на что влияет и как определить?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 11.

Учетная политика. Нужно проанализировать, состоялись ли изменения, которые требуют внесения изменений в учетную политику предприятия.

Если такие изменения не произошли, то ничего не трогаем и дальше ориентируемся на правила, прописанные в ранее утвержденной учетной политике

Если же состоялись изменения (в том числе и в законодательстве), которые требуют обновления учетной политики, то стоит это сделать. Причем можно как внести изменения и дополнения в уже действующий (базовый) приказ об учетной политике, так и полностью изложить приказ об учетной политике в новой редакции, с учетом изменений и дополнений. Детали ищите в «Учетная политика предприятия — 2024: определяем, пересматриваем, изменяем» // «Налоги & бухучет», 2024, № 4.

ОНА/ОНО. Чтобы правильно начислить налог на прибыль в бухгалтерском учете, предприятию следует исчислять и отсроченные налоги — ОНА и ОНО. Делать это следует при составлении годовой финотчетности. Когда у предприятия возникают отсроченные налоги и как их определить, читайте в «Рассчитываем отсроченные налоги — ОНА/ОНО и определяем учетный налог на прибыль 02» // «Налоги & бухучет», 2024, № 103.

Годовой перерасчет НДС. Все плательщики НДС, которые в течение 2024 года осуществляли налогооблагаемую и необлагаемую налогом деятельность (льготную, необъектную) и использовали приобретенные/изготовленные товары/услуги или НА частично в налогооблагаемой, а частично в необлагаемой налогом деятельности, должны в конце года сделать годовой перерасчет в соответствии со ст. 199 НКУ. О том, как это делать за 2024 год, читайте в «Не забудьте сделать перерасчет НДС за 2024 год» // «Налоги & бухучет», 2024, № 103.

НДС-делегирование филиалам. Если плательщик НДС имеет филиалы и другие структурные подразделения, которые самостоятельно осуществляют поставку товаров/услуг и самостоятельно проводят расчеты с поставщиками/потребителями, то плательщик НДС может делегировать им право составления налоговых накладных (НН) (п. 1 Порядка № 1307*).

* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.

Чтобы делегировать филиалу право составления НН, плательщик НДС должен:

— каждому филиалу и каждому структурному подразделению присвоить отдельный цифровой номер;

— в письменном виде уведомить об этом номере контролирующий орган по месту своей регистрации в качестве плательщика НДС.

Форма такого уведомления приведена в приложении 1 к Порядку № 21* и подается оно вместе с декларацией по НДС за первый отчетный (налоговый) период года (п. 9 разд. III Порядка № 21). То есть

если в 2025 году вы решили передать своему филиалу (или нескольким филиалам) право составлять НН, подайте уведомление вместе с декларацией по НДС за январь 2025 года

* Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 28.01.2016 № 21.

Именно его нужно будет указать в поле 02 «Звітний (податковий) період» уведомления.

Перерасчет НДФЛ. Ежегодно в соответствии с п.п. «а» п.п. 169.4.2 НКУ по результатам такого отчетного налогового года работодатель обязан осуществить годовой перерасчет НДФЛ, то есть провести перерасчет суммы доходов, начисленных физлицам в виде заработной платы, а также суммы предоставленной налоговой социальной льготы. О том, как это делать по результатам 2024 года, читайте в «Годовой перерасчет НДФЛ — 2024» // «Налоги & бухучет», 2024, № 103.

График отпусков. По общему правилу очередность предоставления отпусков определяется графиком, который утверждается работодателем (ч. 4 ст. 79 КЗоТ и ч. 10 ст. 10 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 № 504/96-ВР). Такой график обязаны составлять все работодатели, в том числе ФЛП, которые имеют наемных работников.

Предельный срок составления графика отпусков на соответствующий год в нормативных актах не определен. Поэтому Минсоцполитики (письмо от 25.08.2015 № 475/13/116-15) рекомендовало это сделать не позже 5 января текущего года. Хотя, на наш взгляд, это стоит делать раньше — где-то в середине декабря. Подробно об этом читайте в «График отпусков на 2025 год: практические советы» // «Налоги & бухучет», 2024, № 100.

Отчет в ТЦК. Руководители предприятий должны не забыть подать до 20 декабря военным комиссариатам (территориальным центрам комплектования и социальной поддержки) Ведомость о наличии транспортных средств и техники, их техническом состоянии, а также о гражданах, которые работают на предприятиях, в учреждениях и организациях на таких транспортных средствах и технике. Форма такого отчета приведена в приложении 1 к Положению, утвержденному постановлением КМУ от 28.12.2000 № 1921.

О том, как это сделать, читайте в «Мобилизация транспорта: Ведомость в ТЦК до 20 декабря» // «Налоги & бухучет», 2024, № 98.

Списки военнообязанных. Ежегодно предприятия должны составлять по состоянию на 1 января списки персонального воинского учета работников. Эти списки до 25 января подписывает руководитель предприятия (учреждения, организации), а также лицо, ответственное за ведение воинского учета. Кроме того, их нужно зарегистрировать в службе делопроизводства предприятия. Эти списки подавать в ТЦК СП не нужно.

О том, как их следует составлять, читайте в «Списки персонального воинского учета: составляем на 1 января» // «Налоги & бухучет», 2024, № 103.

Подытоженный учет рабочего времени. Если учетный период при подытоженном учете рабочего времени равен году, то сверхурочные часы, отработанные работником, подсчитывают и оплачивают вместе с зарплатой за последний месяц учетного периода (декабрь).

О том, как подсчитать сверхурочные часы и осуществить их оплату, читайте в «статья 10» // «Налоги & бухучет», 2024, № 103.

Заявления на ЕН. Если юрлицо или ФЛП с начала 2025 года намеревается перейти на ЕН, или отказаться от ЕН, или изменить ставку ЕН, то ему в налоговую следует подать в декабре заявление о выборе, отказе или изменении группы или ставки ЕН.

А именно для выбора ЕН или изменения группы/ставки ЕН заявление следует подать не позже чем за 15 календарных дней до начала нового календарного квартала, а для отказа от ЕН заявление подается не позже чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала. Детали ищите в «Заявление на единый налог: выбор/отказ и миграция» // «Налоги & бухучет», 2024, № 103.

Отказ от единого счета. Некоторые налогоплательщики в 2024 году уплачивали свои налоговые обязательства (кроме НДС, акциза с реализации горючего и спирта этилового и госдивидендов) через единый счет. То есть плательщик перечислял средства не отдельно на каждый счет, открытый для зачисления определенного налога/сбора, а на единый счет, с которого эти средства распределялись налоговиками и направлялись в соответствующие бюджеты.

Так вот, если плательщик с начала следующего года не желает использовать единый счет, то от него можно отказаться (п. 35¹.2 НКУ). Для этого следует до конца года (в нашем случае до конца декабря) послать через Электронный кабинет «Уведомление об использовании/отказе от использования единого счета». Если вы этого не сделаете, то придется пользоваться единым счетом еще целый следующий год.

Другие материалы из "Налоги & бухучет", 2024, № 103:

• О чем следует помнить бухгалтеру в конце 2024 и в начале 2025
• Рассчитываем отсроченные налоги — ОНА/ОНО и определяем учетный налог на прибыль
• Начисляем налоги, закрываем доходно-расходные и финрезультатные счета
• Формируем резервный капитал, списываем дооценки и использованную прибыль
• Задолженности долгосрочные/текущие: тестируем на предмет дисконтирования
• Не забудьте сделать перерасчет НДС за 2024 год
• Годовой перерасчет НДФЛ — 2024
• Списки персонального воинского учета: составляем на 1 января
• Суммированый учет: сверхурочные в конце года
• Заявление на единый налог: выбор/отказ и миграция

Подписаться на "Налоги & бухучет"