Неразблокированная налоговая накладная и штраф за нерегистрацию

В таком случае при блокировке налоговики стоят на том, что если НН была заблокирована и:

— плательщиком принимались меры по ее разблокировке: поданы разблокировочные документы (а если по результатам их рассмотрения получено решение об отказе в регистрации НН и оно обжалуется плательщиком в административном/судебном порядке) — то штрафные санкции к такой НН не применяются;

— плательщиком в течение 365 дней не принимались меры по разблокировке НН (или подавались разблокировочные документы, по результатам рассмотрения которых было получено решение об отказе в регистрации НН и такое отказное решение дальше не обжаловалось плательщиком в административном/судебном порядке) и при этом по результатам проведенной проверки выявлен факт осуществления операции без регистрации НН — то применяется штраф за отсутствие регистрации НН по п. 120¹.2 НКУ.

На это обращалось внимание в БЗ 101.27 (которая действовала до 19.12.2024, однако мнение налоговиков тут вряд ли поменялось, т. к. отменена она была по причине внесения изменений в п. 6 Порядка № 520*, а он к нашей ситуации прямого отношения не имеет**) и в письме ГНСУ от 12.12.2024 № 5666/ІПК/99-00-18-01-02 ІПК.

* Порядок принятия решений о регистрации/отказе в регистрации налоговых накладных / расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденный приказом Минфина от 12.12.2019 № 520.

** О внесении изменений в п. 6 Порядка № 520 см. «365-дневный срок на разблокировку РК: уточнение от Минфина» // «Налоги & бухучет», 2024, № 92.

Таким образом,

налоговики считают, что для избежания штрафа за нерегистрацию по п. 1201.2 НКУ плательщик должен пройти все этапы разблокировки до конца,

т. е. не только подать разблокировочные документы, но и в случае получения по результатам их рассмотрения решения об отказе в регистрации — осуществить административное/судебное обжалование.

Хотя, вообще-то, как прямо оговорено п. 120¹.2 НКУ, штрафные санкции за отсутствие регистрации НН не применяются на весь период остановки регистрации до принятия соответствующего решения о возобновлении регистрации НН.

Поэтому, строго говоря, чтобы мог применяться штраф, должно быть принято решение «о возобновлении регистрации НН». А в данном случае никакого решения «о возобновлении регистрации НН» принято не будет. Да и, по правде, как такового такого решения и не существует (поскольку есть только решение «о регистрации» или «об отказе в регистрации» НН/РК в ЕРНН). Поэтому формально штраф вообще неприменим. Однако, как видим, налоговики в эти тонкости не вникают. А говорят о штрафе за отсутствие регистрации НН/РК.

Право проводить разблокировку

Итак, налоговики считают, что для того, чтобы уйти от штрафа, плательщику нужно по полной провести разблокировку.

На этот счет следует заметить, что вообще-то

проводить разблокировку — это право (а не обязанность) плательщика

Ведь, как предусмотрено п. 4 Порядка № 520*, в случае остановки регистрации НН плательщик имеет право подать копии документов и письменные пояснения. Для этого он может подать разблокировочные документы (перечисленные в п. 5 этого Порядка) в течение 365 календарных дней, следующих за датой составления НН. Таким образом, подача разблокировочных документов — это право налогоплательщика.

Похожая ситуация с обжалованием. Согласно п. 12 Порядка № 520 решение об отказе в регистрации НН может быть обжаловано плательщиком в административном или судебном порядке. А также о таком праве налогоплательщика говорится и в пп. 56.1, 56.2 НКУ.

Поэтому, подав разблокировочные документы и получив, скажем, отказ в регистрации НН, плательщик вправе дальше сам решать: обжаловать такое отказное решение в административном и/или судебном порядке или нет. Так что плательщик, по большому счету, не обязан проводить обжалование. Для этого может в конце концов не быть финансовых возможностей! Однако вправе это сделать, если сочтет необходимым.

В связи с этим напомним, что жалоба подается:

— при административном обжаловании — в течение 10 рабочих дней, следующих за днем принятия решения об отказе в регистрации НН (п. 3 Порядка рассмотрения жалобы.., утвержденного постановлением КМУ от 11.12.2019 № 1165);

— при судебном обжаловании:

1) в течение 6 месяцев — если админобжалование не проводилось (ч. 2 ст. 122 КАСУ);

2) если обжалование проводилось — в течение 3 месяцев со дня вручения решения по жалобе (6 месяцев со дня подачи админжалобы — если решение по админжалобе не принято / не вручено) (ч. 4 ст. 122 КАСУ). Подробнее см. «Обжалование решений налоговиков в суде: внимание на сроки!» // «Налоги & бухучет», 2023, № 29.

А потому если плательщик решил не прибегать к обжалованию блокировки, было бы странно наказывать его за несовершение тех действий, которые для него являются правом, а не обязанностью.

Обязанность зарегистрировать НН

С другой стороны, регистрация НН является обязанностью плательщика, так как на дату возникновения налоговых обязательств плательщик обязан составить НН и зарегистрировать ее в установленный срок в ЕРНН (пп. 201.1, 201.10 НКУ). Поэтому если при проверке налоговики обнаружат отсутствие на операцию зарегистрированной НН, то наложат штраф за нерегистрацию (по п. 120¹.2 НКУ).

Однако регистрация НН состоит из целого ряда операций, часть из которых вообще не зависит от плательщика. Причем, что входит в понятие «регистрация налоговой накладной» (которая является обязанностью налогоплательщика), НКУ не поясняет. Интересно, что суды, к примеру, отмечали, что в процедуре внесения информации в ЕРНН есть две отдельные стадии:

1) предоставление плательщиком НН на регистрацию и

2) принятие/непринятие НН и внесение сведений о ней непосредственно в ЕРНН.

Первая из этих стадий зависит от плательщика и является результатом его действий, тогда как вторая — это результат выполнения работы программного обеспечения, контролируемого ГНС, и/или непосредственных действий работников ГНС, на которые налогоплательщик не имеет влияния. В этом контексте ответственность плательщика в виде наложения штрафа может применяться, если плательщик не предоставил (не направил) НН на регистрацию в установленный срок (постановление ВС от 23.04.2021 по делу № 440/613/20).

Таким образом, суды исходили из того, что обязанность зарегистрировать НН сводится к своевременной подаче НН на регистрацию. То есть

обязанность плательщика прежде всего состоит в том, чтобы вовремя направить НН на регистрацию

Ее плательщик выполнил — подал НН на регистрацию и задекларировал в декларации НО. А вот дальнейшая подача разблокировочных документов (при блокировке) и возможное обжалование — это уже права плательщика, а не его обязанность. Поэтому штрафовать плательщика из-за того, что он такими правами не воспользовался, — нельзя.

Тем более, если плательщик не ограничился обязанностью подать НН на регистрацию, а пошел дальше и пытался разблокировать НН. То есть не бездействовал, а воспользовался правом подать пояснения и разблокировочные документы. И тем самым пытался предотвратить наступление негативных последствий и разблокировать НН самостоятельно. И если налоговики по результатам рассмотрения разблокировочных документов вынесли отказ, то в этом никакой вины плательщика нет. Поэтому наказывать (штрафовать) плательщика нельзя.

Однако, как видим, у контролеров свой подход. И если при проверке на операцию не окажется зарегистрированной НН, то налоговики, увы, применят штраф за нерегистрацию, не разбираясь, по какой причине НН не зарегистрирована: то ли вообще отсутствует, то ли не разблокирована. Поэтому плательщику, не желающему спорить с контролерами и сталкиваться со штрафами, спокойнее все-таки иметь на операцию зарегистрированную НН. И если отправленная на регистрацию НН была заблокирована, придется или регистрировать новую НН или основательно проводить разблокировку.

Выводы

• Налоговики считают, что плательщик должен принять все меры по разблокировке НН (в том числе обжалование), чтобы избежать штрафа за нерегистрацию НН.
• Подача разблокировочных документов и обжалование решения об отказе в регистрации НН являются правом налогоплательщика. А обязанность плательщика, прежде всего, состоит в том, чтобы своевременно направить НН на регистрацию.
• Если плательщик направил НН на регистрацию, которую заблокировали, и подал разблокировочные документы, но получил отказ, то никакой вины плательщика в том, что НН не разблокирована, нет. Поэтому применение штрафа в таком случае под вопросом.

Другие материалы из "Налоги & бухучет", 2025, № 26:

• Новый акциз на табачные и ЖЭС и другие изменения
• Алкогольно-табачно-горючие изменения в Закон № 3817
• Боремся с бестоварностью (нереальностью) хозяйственных операций
• Компенсирующие налоговые обязательства по п. 198.5 НКУ глазами налоговиков
• В каком периоде отражать исправление отрицательного значения по НДС: теория и практика
• Зачет отрицательного значения в счет НДС-долга (стр. 20.1) и уменьшение реглимита
• Штрафы за несвоевременную регистрацию уменьшающих расчетов корректировки
• Если налоговики требуют включить ошибочные налоговые накладные в налоговые обязательства…
• Неразблокированная налоговая накладная и штраф за нерегистрацию
• НДС-льготы, освобожденные от распределения НДС: как налоговики искажают показатель ЧВ
• Отмена учтенной Таблицы данных из-за не той рисковости
• Составлять ли налоговую накладную на ошибочные средства?
• Что будет в апреле 2025 года

Подписаться на "Налоги & бухучет"