По какой ставке НДФЛ облагается доход гиг-специалиста в виде ежегодного оплачиваемого перерыва

По какой ставке НДФЛ облагается доход гиг-специалиста в виде ежегодного оплачиваемого перерыва, который согласно гиг-контракту, заключенному между гиг-специалистом и резидентом Дія Сіті в порядке, предусмотренном Законом Украины «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине», не является составляющей вознаграждения за выполненные гиг-специалистом работы (предоставленные услуги)?

Организационные, правовые и финансовые основы функционирования правового режима Дія Сіті, который вводится с целью стимулирования развития цифровой экономики в Украине путем создания благоприятных условий для ведения инновационного бизнеса, развития цифровой инфраструктуры, привлечения инвестиций, а также талантливых специалистов, определены Законом Украины от 15 июля 2021 года № 1667-ІХ «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» (далее – Закон № 1667).

Согласно пп. 4 – 7 ст. 21 разд. V Закона № 1667 гиг-специалист имеет право на ежегодный оплачиваемый перерыв в выполнении работ (предоставлении услуг) продолжительностью 17 рабочих дней, если гиг-контрактом не определена большая продолжительность такого перерыва.

Гиг-специалист может реализовать свое право на ежегодный оплачиваемый перерыв в выполнении работ (предоставлении услуг) только после истечения шести непрерывных месяцев выполнения работ (предоставления услуг) по гиг-контракту, если гиг-контрактом не определен более короткий срок.

Ежегодный оплачиваемый перерыв в выполнении работ (предоставлении услуг) по усмотрению гиг-специалиста может быть разделен на части любой продолжительности.

Расходы, связанные с оплатой ежегодного оплачиваемого перерыва в выполнении работ (предоставлении услуг), осуществляются за счет средств резидента Дія Сіті в порядке, определенном гиг-контрактом.

Особенности налогообложения доходов специалистов резидентов Дія Сіті установлены п. 170.14¹ НКУ, в соответствии с п.п. 170.14¹.1 которого налоговым агентом налогоплательщика – специалиста резидента Дія Сіті при начислении (выплате) в его пользу доходов в виде заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) налогоплательщику в связи с трудовыми отношениями или в связи с выполнением гиг-контракта, заключенного в порядке, предусмотренном Законом № 1667, являются резиденты Дія Сіті.

В соответствии с п.п. 170.14¹.2 НКУ по ставке, определенной п. 167.2 НКУ (5 %), облагаются доходы налогоплательщика – специалиста резидента Дія Сіті, которые начисляются (выплачиваются) в его пользу резидентом Дія Сіті начиная с календарного месяца, следующего за календарным месяцем, в котором приобретен статус резидента Дія Сіті, в виде:

а) заработной платы;

б) вознаграждения по гиг-контракту, заключенному в порядке, предусмотренном Законом № 1667, в том числе вознаграждения за создание и переход прав на произведения, созданные по заказу;

в) авторского вознаграждения за создание служебного произведения и переход прав на служебные произведения.

Доходы специалистов резидента Дія Сіті, предусмотренные п.п. «а» – «в» п.п. 170.14².2 НКУ, которые были начислены (выплачены) в календарном месяце, в котором приобретен статус резидента Дія Сіті, облагаются по ставке, определенной п. 167.1 НКУ.

Согласно п. 167.1 НКУ ставка налога составляет 18 % базы налогообложения в отношении доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) налогоплательщику (кроме случаев, определенных в пп. 167.2 – 167.5 НКУ), в том числе, но не исключительно, в форме: заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) налогоплательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам.

Учитывая изложенное, поскольку согласно гиг-контракту, заключенному между гиг-специалистом и резидентом Дія Сіті в порядке, предусмотренном Законом № 1667, ежегодный оплачиваемый перерыв не является составляющей вознаграждения за выполненные гиг-специалистом работы (предоставленные услуги), то налогообложение такого выплаченного дохода осуществляется в общем порядке, определенном разд. IV НКУ, то есть по ставке налога на доходы физических лиц 18 %.