Доход, начисленный ФЛП, выплачен в другом месяце: как заполнять приложение 4ДФ?

Каким образом отображается в приложении 4ДФ к Расчету доход, который выплачивается самозанятому лицу, если доход начислен и выплачен налоговым агентом в разных месяцах?

Приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4 утверждены форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) и Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок).

Согласно п.п. 2 п. 4 разд. IV Порядка в разд. І «Персонифицированные данные о суммах начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц дохода и начисленных (перечисленных) в бюджет налога на доходы физических лиц и военного сбора» приложения 4ДФ «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» (далее – приложение 4ДФ) к Расчету, предусмотрена строка 06, где, в частности, отображаются:

♦ в графе 3а «Сума нарахованого доходу» – (за отчетный период месяц) доход, который начислен физическому лицу в соответствии с признаком дохода, указанным в разд. 1 «Справочник признаков доходов физических лиц» (далее – Справочник признаков доходов) (приложение 2 к Порядку).

В случае начисления дохода его отображение в графе 3а является обязательным независимо от того, выплачены такие доходы или нет;

в графе 3 «Сума виплаченого доходу» – сумма фактически выплаченного дохода налогоплательщику налоговым агентом;

графа 4а «Сума нарахованого податку на доходи фізичних осіб» – сумма налога на доходы физических лиц, начисленного и удержанного с дохода, начисленного налогоплательщику согласно законодательству за отчетный период;

графа 4 «Сума перерахованого податку на доходи фізичних осіб» – фактическая сумма перечисленного налога на доходы физических лиц в бюджет в отчетном периоде;

в графе 5а «Сума нарахованого військового збору» – сумма сбора, начисленного и удержанного с дохода, начисленного налогоплательщику согласно законодательству;

в графе 5 «Сума перерахованого військового збору» – фактическая сумма перечисленного сбора в бюджет;

в графе 6 «Ознака доходу» – указывается признак дохода, указанный в Справочнике признаков доходов.

Справочником признаков доходов определено, что доход, выплаченный самозанятому лицу, отображается в приложении 4ДФ к Расчету по признаку дохода «157».

Согласно п.п. 14.1.226 НКУ самозанятое лицо – налогоплательщик, который является физическим лицом – предпринимателем или осуществляет независимую профессиональную деятельность при условии, что такое лицо не является работником в рамках такой предпринимательской или независимой профессиональной деятельности.

При начислении (выплате) физическому лицу – предпринимателю дохода от осуществления им предпринимательской деятельности, субъект хозяйствования и/или самозанятое лицо, которые начисляют (выплачивают) такой доход, не удерживают налог на доходы физических лиц у источника выплаты, если физическим лицом – предпринимателем, получающим такой доход, предоставлена копия документа, подтверждающего его государственную регистрацию в соответствии с законом как субъекта предпринимательской деятельности (п. 177.8 НКУ).

При выплате субъектами хозяйствования – налоговыми агентами, физическим лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, доходов, непосредственно связанных с такой деятельностью, налог у источника выплаты не удерживается в случае предоставления таким физическим лицом копии справки о постановке его на налоговый учет как физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность (п. 178.5 НКУ).

Таким образом, если доход, который выплачивается самозанятому лицу, получен от операций, осуществляемых в рамках предпринимательской или независимой профессиональной деятельности, то в приложении 4ДФ к Расчету заполняются графы 3а, 3 и графа 6, в которой указывается признак дохода «157».

При этом, графа 3 «Сума виплаченого доходу» заполняется в случае фактической выплаты дохода самозанятому лицу. Например, если начисление дохода было осуществлено в феврале месяце, а выплата произведена в апреле месяце, то начисленная сумма будет отображаться в графе 3а «Сума нарахованого доходу» приложения 4ДФ за февраль, а выплаченная сумма будет отображаться в графе 3 «Сума виплаченого доходу» приложения 4ДФ за апрель.

Графы 4а «Сума нарахованого податку на доходи фізичних осіб», 4 «Сума перерахованого податку на доходи фізичних осіб», 5а «Сума нарахованого військового збору» и 5 «Сума перерахованого військового збору» не заполняются, в данном случае в таких графах проставляются прочерки.