Уточняющая декларация за недвижимость, расположенную на ВОТ или в зоне боевых действий

Каким образом заполняется разд. I приложений 1 и 2 к налоговой декларации по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, с типом «Уточняющая» для отражения уменьшения суммы налогового обязательства за объекты недвижимости, расположенные на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных территориях?

На период действия военного положения на территории Украины положения ст. 266 «Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка» НКУ применяются с учетом особенностей, определенных п.п. 69.22 п. 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ, п. 1 которого предусмотрено, что налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (далее – Налог), не начисляется и не уплачивается за объекты жилой и/или нежилой недвижимости, расположенные на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией территориях Украины за период с 1 марта 2022 года по 31 декабря 2022 года – за объекты жилой и/или нежилой недвижимости (в том числе их доли), находящиеся в собственности юридических лиц.

Начиная с 1 января 2023 года за объекты жилой и/или нежилой недвижимости, в том числе их доли, находящиеся, в частности, в собственности юридических лиц, которые расположены на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией территориях Украины, включенных в Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией (далее – Перечень территорий), Налог не начисляется и не уплачивается за период с первого числа месяца, в котором была определена дата начала активных боевых действий или временной оккупации для соответствующих территорий, до последнего числа месяца, в котором завершены боевые действия или временная оккупация на соответствующей территории.

Налогоплательщики, которые до даты вступления в силу (06.05.2023) Закона Украины от 11 апреля 2023 года № 3050-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины относительно освобождения от уплаты экологического налога, платы за землю и налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, за уничтоженное или поврежденное недвижимое имущество» задекларировали за 2022 – 2023 годы налоговые обязательства за объекты жилой и/или нежилой недвижимости, расположенные на территориях, определенных п.п. 69.22 п. 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ, имеют право откорректировать начисленные налоговые обязательства по Налогу за период с 1 марта по 31 декабря 2022 года и 2023 год путем подачи в порядке, определенном ст. 50 НКУ, уточняющих налоговых деклараций за соответствующий период.

Для целей взимания Налога (уточнения налоговых обязательств) применяется Перечень территорий, утвержденный приказом Министерства развития общин и территорий Украины от 28.02.2025 г. № 376, в части наличия определенной территории в Перечне территорий. Даты начала и завершения активных боевых действий или временной оккупации в соответствующий период 2022 года не учитываются, даты начала и завершения активных боевых действий или временной оккупации в течение 2023 года определяются в соответствии с данными Перечня территорий в действующей редакции.

Форма налоговой декларации по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (далее – Декларация), утверждена приказом Минфина от 10.04.2015 г. № 408, предусматривает заполнение приложения 1 (для объектов жилой недвижимости) и приложения 2 (для объектов нежилой недвижимости), которые являются ее неотъемлемой частью.

Так, например, для отражения уменьшения суммы налогового обязательства по Налогу в соответствии с требованиями п. 1 п.п. 69.22 п. 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ за объекты, которые расположены на территориях активных боевых действий, произошедших в 2022 году, или на временно оккупированных территориях, разд. I «Расчет налогового обязательства» приложения 1 к Декларации с типом «Уточняющая» заполняется следующим образом:

• в колонке 9 указывается площадь объекта налогообложения в кв. метрах;
• в колонке 10 заполняется количество месяцев нахождения в собственности «2», то есть январь – февраль 2022 года, что связано с исключением из объекта налогообложения в соответствии с нормами НКУ;
• в колонках 11, 12, 13 указывается количество месяцев использования «0» с марта по декабрь 2022 года.

Таким образом, сумма налогового обязательства за январь – февраль 2022 года рассчитывается по формуле: (площадь объекта налогообложения х ставка в процентах х 6500 (минимальная заработная плата по состоянию на 01.01.2022) / 100) / 12 (количество месяцев) х 2 (количество месяцев).

Аналогично заполняется разд. I приложения 2 к Декларации.

Обращаем внимание, что образец заполнения уточняющего расчета к налоговой декларации по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, размещен на вебпортале ГНС в разделе «Онлайн обучение»: «Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка»/Юридические лица/«Налоговая отчетность»/«Порядок составления и внесения изменений».