Применяются ли штрафные санкции за не регистрацию НН в ЕРНН, если решением суда было отказано в регистрации НН

Применяются ли штрафные санкции за не регистрацию в Едином реестре налоговых накладных налоговой накладной/расчета корректировки, регистрация которых была приостановлена, если решением суда было отказано в регистрации и/или такое решение не обжаловалось в судебном порядке?

Правовые основы налогообложения НДС установлены разд. V и подразделом 2 разд. XX НКУ.

Согласно п. 201.1 НКУ на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, основанной на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченного налогоплательщиком лица в соответствии с требованиями Закона Украины от 05 октября 2017 года № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленный НКУ срок.

Пунктом 201.16 НКУ предусмотрено, что регистрация налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН может быть приостановлена в порядке и на основаниях, определенных Кабинетом Министров Украины.

Порядок принятия решений о регистрации/отказе в регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН утвержден приказом Министерства финансов Украины от 12.12.2019 г. № 520 (далее – Порядок № 520).

В случае приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН налогоплательщик имеет право подать копии документов и письменные пояснения относительно подтверждения информации, указанной в налоговой накладной/расчете корректировки, для рассмотрения вопроса принятия комиссией регионального уровня решения о регистрации/отказе в регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН (п. 4 Порядка № 520).

Согласно п. 6 Порядка № 520 письменные пояснения и копии документов, указанных в п. 5 Порядка № 520, налогоплательщик имеет право подать в контролирующий орган в течение 365 календарных дней, следующих за датой составления налоговой накладной/расчета корректировки.

Решение комиссии регионального уровня об отказе в регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН может быть обжаловано в административном или судебном порядке (п. 12 Порядка № 520).

Отсутствие регистрации в течение предельного срока, предусмотренного ст. 201 НКУ, налоговой накладной и/или расчета корректировки к такой налоговой накладной в ЕРНН предусматривает ответственность согласно п. 120¹.2 НКУ.

Одновременно пунктом 120¹.2 НКУ указано, что в случае приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН согласно п. 201.16 ст. 201 НКУ штрафные санкции, предусмотренные п. 120¹.2 НКУ, не применяются на период приостановления такой регистрации до принятия соответствующего решения о восстановлении регистрации таких налоговых накладных/расчетов корректировки.

Выявление расхождений данных налоговой декларации и данных ЕРНН является основанием для проведения контролирующими органами документальной внеплановой выездной проверки продавца и в соответствующих случаях покупателя товаров/услуг.

В случае регистрации налоговой накладной и/или расчета корректировки к налоговой накладной до начала проведения проверки, предметом которой является соблюдение требований НКУ относительно своевременности регистрации таких документов в ЕРНН, штрафные санкции, предусмотренные п. 120¹.2 НКУ, не применяются.

В случае, если по результатам документальной проверки контролирующим органом установлен факт совершенной операции (подтверждено наступление «первого события» и даты возникновения налоговых обязательств) без регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН, то к такому налогоплательщику применяются штрафные санкции, определенные п. 120¹.2 НКУ.

Таким образом, в случае если регистрация налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН была приостановлена и налогоплательщиком принимаются меры по ее разблокировке (в течение 365 календарных дней, следующих за датой составления налоговой накладной/расчета корректировки), и/или налогоплательщиком обжалуется в административном/судебном порядке решение об отказе в их регистрации, то штрафные санкции к таким налоговым накладным/расчетам корректировки не применяются.

В случае, если регистрация налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН была приостановлена и налогоплательщиком в течение 365 календарных дней не принимались меры по ее разблокировке или полученное решение об отказе в их регистрации не обжаловано в административном/судебном порядке, и, по результатам проведенной документальной проверки выявлены факты совершения операции (подтверждено наступление «первого события» и даты возникновения налоговых обязательств) без регистрации налоговой накладной/расчета корректировки к налоговой накладной в ЕРНН, то к такому налогоплательщику применяются штрафные санкции, определенные п. 120¹.2 НКУ.