ПДВ: особенности налогообложения операций по предоставлению страховых услуг

Закон Украины от 18 ноября 2021 года № 1909-IX «О страховании» (далее – Закон №1909) регулирует отношения в сфере страхования, определяет общие правовые основы осуществления деятельности по страхованию, предоставления посреднических услуг и направлен на усиление защиты прав и законных интересов клиентов, в том числе потребителей, путем установления требований к системе управления, платежеспособности страховщиков, филиалов страховщиков-нерезидентов на территории Украины и раскрытия ими информации, устанавливает требования к порядку заключения, обслуживания и выполнения договоров страхования и перестрахования, регулирует вопросы информационного обеспечения договоров страхования и перестрахования и действий, предшествующих их заключению, а также государственного регулирования и надзора в сфере страхования.

Согласно ст. 1 раздела I Закона №1909:

► страховик – финансовое учреждение или филиал страховщика-нерезидента, которые имеют право осуществлять деятельность по страхованию на территории Украины; 

► страховой посредник – страховой брокер, страховой агент, субагент, перестраховой брокер, дополнительный страховой агент;

► страховой агент – физическое лицо, физическое лицо – предприниматель или юридическое лицо, которое включено в Реестр посредников, не является дополнительным страховым агентом и осуществляет деятельность по реализации страховых продуктов от имени и в интересах страховщика за вознаграждение за реализацию страховых продуктов на основании договора со страховщиком;

► дополнительный страховой агент – физическое лицо – предприниматель или юридическое лицо, которое включено в Реестр посредников и осуществляет деятельность от имени и в интересах страховщика за вознаграждение за реализацию страховых продуктов на основании договора со страховщиком, если одновременно выполняются все следующие условия:

а) основным видом деятельности такого лица является осуществление иной хозяйственной деятельности, чем реализация страховых продуктов;

б) такое лицо реализует страховые продукты как дополнение к товару (услуге), который реализуется (предоставляется) им в рамках осуществления основного вида его хозяйственной деятельности;

в) страховые продукты, реализуемые таким лицом, не предусматривают страхование по классам страхования 10 – 13, 19 – 23, кроме случаев, если такие страховые продукты являются дополнением к товарам или услугам, реализуемым таким лицом в рамках осуществления основного вида его хозяйственной деятельности.

В соответствии со ст. 3 раздела II Закона №1909 деятельность на рынке страхования включает деятельность по страхованию и деятельность по предоставлению сопутствующих услуг на рынке страхования.

Деятельность по предоставлению сопутствующих услуг на рынке страхования включает деятельность по предоставлению посреднических и вспомогательных услуг.

Деятельность по предоставлению посреднических услуг на рынке страхования имеют право осуществлять страховщики и страховые посредники в порядке, предусмотренном этим Законом.

Деятельность по предоставлению посреднических услуг на рынке страхования включает:

1) деятельность по реализации страховых продуктов;

2) деятельность по реализации перестраховых продуктов;

3) деятельность по предоставлению других посреднических услуг, перечень которых определяется нормативно-правовыми актами Регулятора.

Регулятор имеет право устанавливать требования к деятельности по предоставлению отдельных вспомогательных услуг на рынке страхования, в частности к актуарной деятельности, деятельности по определению размера убытков, предоставлению помощи (ассистирующих услуг), и требования к поставщикам вспомогательных услуг.

Правовые основы налогообложения НДС установлены разделом V и подразделом 2 раздела XX НКУ.

В соответствии с подпунктами «а» и «б» п. 185.1 НКУ объектом налогообложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 раздела V НКУ. 

Под поставкой услуг понимается любая операция, которая не является поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставление других имущественных прав в отношении таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг, которые потребляются в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности (п.п. 14.1.185 НКУ).

Согласно п.п. 196.1.3 НКУ не являются объектом налогообложения НДС операции по предоставлению услуг по страхованию, сострахованию или перестрахованию лицами, которые имеют лицензию на осуществление страховой деятельности в соответствии с законом, а также связанных с такой деятельностью услуг страховых (перестраховых) брокеров и страховых агентов.

Учитывая изложенное, операции по предоставлению услуг по страхованию, сострахованию или перестрахованию лицами, которые имеют лицензии на осуществление страховой деятельности в соответствии с законом, а также связанных с такой деятельностью услуг страховых (перестраховых) брокеров и страховых агентов не подпадают под объект налогообложения НДС.

К операциям по предоставлению услуг, связанных со страховой деятельностью, лицами, которые не перечислены в п.п. 196.1.3 НКУ, нормы указанного подпункта НКУ не применяются. 

Таким образом, операции по предоставлению услуг, связанных со страховой деятельностью, дополнительным страховым агентом, являются объектом налогообложения НДС и подлежат налогообложению НДС в общем установленном порядке.

Дополнительно сообщаем, что данная информация размещена в Едином реестре индивидуальных налоговых консультаций от 13.05.2025 г. № 2613/ІПК/99-00-21-03-02 ИПК.

Кроме того, отмечаем, что поиск данных относительно страхового посредника (в т.ч. о виде лица, осуществляющего деятельность по предоставлению посреднических услуг; о страховых и посреднических продуктах) осуществляется в комплексной информационной системе (КИС НБУ), в частности в Реестре страховых посредников путем формирования «Информационной Карточки», которая доступна по ссылке.