Отрицательное значение НДС: как влияет на налоговый долг

Согласно п. 200.1 НКУ, сумма налога на добавленную стоимость (НДС), подлежащая уплате или возмещению, определяется как разница между суммой налоговых обязательств за отчетный период и суммой налогового кредита.

Если налоговый кредит превышает налоговые обязательства, образуется отрицательное значение НДС. Это значение может быть использовано плательщиком для уменьшения своего налогового долга по НДС, в том числе и в части долга, который рассрочен или отсрочен (п. «а» п. 200.4 НКУ).

Использование такого права отражается в строке 20 налоговой декларации по НДС. Если отрицательное значение используется для уменьшения долга – сумма указывается также в строке 20.1 декларации. Эта сумма должна соответствовать данным графы 8 таблицы 1 Приложения 2 (Д2) к декларации (п. 5 разд. V Порядка № 21, утвержденного приказом Минфина № 21 от 28.01.2016).

Все налоговые начисления, включая отрицательное значение НДС, отражаются в интегрированной карточке плательщика (ИКП). ИКП ведется автоматически ГНС в соответствии с Порядком № 5, утвержденным Минфином (приказ от 12.01.2021 № 5).

Если сумма отрицательного НДС меньше или равна сумме налогового долга, происходит уменьшение долга. Это осуществляется поэтапно:

1. Сначала – основной платеж;

2. Затем – штрафы (при наличии);

3. Далее – пеня и другие начисления (если были рассрочки/отсрочки).

В случае, когда сумма отрицательного значения превышает размер налогового долга, излишек получает отдельный статус – «сума перевищення від’ємного значення ПДВ», который может быть учтен в следующих периодах или направлен на бюджетное возмещение.

Зачисление отрицательного значения НДС в счет погашения долга осуществляется в день подачи декларации, в указанной очередности: сначала основной долг, затем – штрафы, потом – пеня.