Отображение в приложении 4ДФ удержания из зарплаты работника морального ущерба на основании постановления исполнителя

Кто выступает налоговым агентом по налогообложению и отражению в приложении 4ДФ к Расчету дохода, начисленного в пользу взыскателя – ФЛ, в виде возмещения морального ущерба, если работодатель на основании постановления исполнителя осуществляет удержание такой суммы из фактической заработной платы работника и перечисляет на счет исполнительной службы для дальнейшей выплаты взыскателю?

Условия обращения взыскания на заработную плату должника регулируются разд. IX Закона Украины от 02 июня 2016 года № 1404-VIII «Про виконавче провадження» (далее – Закон № 1404).

Об обращении взыскания на заработную плату, пенсию, стипендию и другие доходы должника исполнитель выносит постановление, которое направляется для исполнения предприятию, учреждению, организации, физическому лицу, физическому лицу – предпринимателю, которые выплачивают должнику соответственно заработную плату, пенсию, стипендию и другие доходы (п. 3 ст. 68 разд. IX Закона № 1404).

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разд. IV НКУ, согласно п.п. 163.1.1 которого объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

В соответствии с п.п. «а» п.п. 164.2.14 НКУ доход в виде неустойки (штрафов, пени), возмещения материального или нематериального (морального) ущерба включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика, кроме сумм, которые по решению суда направляются на возмещение убытков, причиненных налогоплательщику вследствие нанесения ему материального ущерба, а также ущерба жизни и здоровью, а также возмещения морального ущерба в размере, определенном решением суда, но не выше четырехкратного размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, или в размере, определенном законом.

Кроме того, доходы, определенные ст. 163 НКУ, являются объектом налогообложения военным сбором (п.п 1 п.п. 1.2 п. 16¹ подраздела 10 разд. XX НКУ).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) налога на доходы физических лиц и по признаку дохода «120».

Учитывая изложенное, работодатель, который на основании постановления исполнителя удерживает из фактической заработной платы работника суммы возмещения морального ущерба и перечисляет их на счет исполнительной службы для дальнейшей выплаты взыскателю – физическому лицу, выступает налоговым агентом по налогообложению и отражению в Расчете такого дохода.

При этом в приложении 4ДФ к Расчету доход в виде нематериального (морального) ущерба, независимо от его размера, отражается по признаку дохода «120» с указанием регистрационного номера учетной карточки взыскателя.

Военный сбор в бюджет осуществляется в порядке, установленном ст. 168 и п.п. 1.4 п. 16¹ подраздела 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ.

Налоговый агент, понятие которого приведено в п.п. 14.1.180 НКУ, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог на доходы физических лиц из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога 18 %, определенную в ст. 167 НКУ, и военный сбор по ставке 5 % объекта налогообложения, определенного п.п. 1.2 п. 16¹ подраздела 10 разд. XX НКУ (п.п. 1 п.п. 1.3 п.16¹ подраздела 10 разд. XX НКУ).

Согласно п.п. «б» п. 176.2 НКУ лица, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, и плательщики единого взноса обязаны подавать в сроки, установленные НКУ для налогового месяца, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет), в контролирующий орган по основному месту учета.

Расчет подается только в случае начисления сумм указанных доходов налогоплательщику – физическому лицу налоговым агентом в течение отчетного периода.

Форма Расчета и Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков - физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок) утверждены приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4.

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц, приведенному в приложении 2 к Порядку, доход в виде неустойки (штрафов, пени), возмещения материального или нематериального (морального) ущерба, начисленный согласно п.п. 164.2.14 НКУ, отражается в приложении 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далее – приложение 4ДФ) к Расчету по признаку дохода «120».

Учитывая изложенное, работодатель, который на основании постановления исполнителя удерживает из фактической заработной платы работника суммы возмещения морального ущерба и перечисляет их на счет исполнительной службы для дальнейшей выплаты взыскателю – физическому лицу, выступает налоговым агентом по налогообложению и отражению в Расчете такого дохода.

При этом в приложении 4ДФ к Расчету доход в виде нематериального (морального) ущерба, независимо от его размера, отражается по признаку дохода «120» с указанием регистрационного номера учетной карточки взыскателя.