Как рассчитывается сумма льготы относительно непроведенных корректировок финрезультата к налогообложению

Как рассчитывается сумма льготы по непроведенным корректировкам финансового результата до налогообложения согласно п.п. 69.6 п. 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ?

В соответствии с п. 30.6 НКУ суммы налога и сбора, не уплаченные субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, учитываются таким субъектом – налогоплательщиком. Учет указанных средств ведется в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины.

Налогоплательщик обязан предоставлять контролирующим органам информацию, сведения о суммах средств, не уплаченных в бюджет в связи с получением налоговых льгот (суммы полученных льгот) и направления их использования (относительно условных налоговых льгот – льгот, предоставляемых при условии использования средств, высвобожденных у субъекта хозяйствования вследствие предоставления льготы, в определенном государством порядке) (п.п. 16.1.6 НКУ).

Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержден постановлением КМУ от 27 декабря 2010 года № 1233 (далее – Порядок № 1233).

Субъект хозяйствования, который не уплачивает налоги и сборы в связи с получением налоговых льгот, ведет учет сумм таких льгот и отражает информацию о суммах налоговых льгот в налоговой отчетности, которая подается контролирующему органу в сроки, установленные НКУ (п. 2 Порядка № 1233).

Субъекты хозяйствования, которые не уплачивают налог на прибыль предприятий в связи с получением налоговых льгот, ведут учет сумм таких льгот, которые отражаются в приложении ПП «Інформація про суми податкових пільг» к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, форма которой утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897.

В соответствии с абзацем первым п.п. 140.5.9 НКУ финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму средств или стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, безвозмездно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг (кроме неприбыльной организации, которая является объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием осуществления деятельности такого страховщика в соответствии с законом, и неприбыльных организаций, к которым применяются положения п.п. 140.5.14 НКУ), в размере, превышающем 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

Временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента Украины «Про введення воєнного стану в Україні» от 24 февраля 2022 года № 64/2022, утвержденным Законом Украины «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» от 24 февраля 2022 года № 2102-IX, взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ.

Так, согласно п.п. 69.6 п. 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ корректировки, установленные п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 НКУ, не проводятся относительно сумм средств или стоимости специальных средств индивидуальной защиты (каски, бронежилеты, изготовленные в соответствии с военными стандартами), технических средств наблюдения, лекарственных средств и медицинских изделий, средств личной гигиены, продуктов питания, предметов вещевого обеспечения, а также других товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, которые добровольно перечислены (переданы) Вооруженным Силам Украины, Национальной гвардии Украины, Службе безопасности Украины, Службе внешней разведки Украины, Государственной пограничной службе Украины, Министерству внутренних дел Украины, Управлению государственной охраны Украины, Государственной службе специальной связи и защиты информации Украины, другим созданным в соответствии с законами Украины военным формированиям, их соединениям, воинским частям, подразделениям, учреждениям или организациям, которые содержатся за счет средств государственного бюджета, для нужд обеспечения обороны государства и предоставленной гуманитарной помощи с соблюдением требований законодательства Украины о гуманитарной помощи в связи с военной агрессией Российской Федерации против Украины, а также в пользу центрального органа исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализацию государственной политики в сфере гражданской защиты, сил гражданской защиты и/или учреждениям здравоохранения государственной, коммунальной собственности, и/или структурным подразделениям по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций, сумм средств, перечисленных на открытые Национальным банком Украины счета государственных органов, предназначенные для финансового обеспечения мероприятий по отражению вооруженной агрессии против Украины и ликвидации ее последствий, национальной безопасности и обороны, восстановления, поддержки и развития Украины, предоставления гуманитарной помощи, а также для привлечения средств на поддержку Вооруженных Сил Украины.

Таким образом, сумма налога на прибыль, которую налогоплательщик не уплатил в бюджет в связи с непроведенной корректировкой финансового результата до налогообложения, установленной п.п. 140.5.9 НКУ, является льготой (код льготы согласно Справочнику налоговых льгот, которые являются потерями доходов бюджета – 11020399), и отражается в приложении ПП.

Сумма льготы, предусмотренная п.п. 69.6 п. 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ, рассчитывается следующим образом:

♦ сумма непроведенных корректировок финансового результата до налогообложения согласно п.п. 69.6 п. 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ в размере, превышающем 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, х размер базовой ставки налога : 100.

Расчет указанной льготы осуществляется на основании данных бухгалтерского учета.

Отметим, Законом Украины от 25 февраля 2025 года № 4254-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо стимулювання благодійництва у період воєнного стану», который вступил в силу 16.03.2025, подраздел 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ дополнен новым пунктом 72 (относительно особенностей применения абзаца первого п.п. 140.5.9 НКУ), положения которого являются отдельной нормой, не связанной с п.п. 69.6 п. 69 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ.