Валютный курс для иностранных доходов при заполнении имущественной декларации

Как и на какую дату, по какому валютному курсу производится расчет суммы НДФЛ с иностранного дохода, уплаченного за пределами Украины, на которую уменьшается сумма годового налогового обязательства, с целью заполнения строки 18 раздела V декларации об имущественном состоянии и доходах?

Порядок налогообложения доходов физических лиц определен разд. IV НКУ, согласно п.п. 163.1.3 которого объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) резидента являются иностранные доходы – доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины.

Также указанные доходы являются объектом налогообложения военным сбором (п.п. 1.2 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ).

Порядок налогообложения иностранных доходов регулируется п. 170.11 НКУ, п.п. 170.11.1 которого определено (с учетом требований п.п. 49.18.4 НКУ), что в случае если источник выплат любых облагаемых доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика – получателя, который обязан подать до 1 мая года, следующего за отчетным, годовую налоговую декларацию о имущественном состоянии и доходах (далее – Декларация), и облагается по ставке, определенной п. 167.1 НКУ, кроме:

а) доходов, определенных п.п. 167.5.4 НКУ, которые облагаются по ставке, определенной п.п. 167.5.4 НКУ;

б) прибыли от операций с инвестиционными активами, которая облагается в порядке, определенном п. 170.2 НКУ;

в) прибыли контролируемых иностранных компаний, которая облагается в порядке, определенном п. 170.13 НКУ;

г) выплат в денежной или неденежной форме в связи с распределением прибыли, или ее части, источником которых являются образования без статуса юридического лица, созданные на основании сделки или зарегистрированные в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без создания юридического лица, которые облагаются в порядке, определенном п. 170.11¹.1 НКУ.

С целью устранения двойного налогообложения суммы налогов и сборов, уплаченные за пределами Украины, засчитываются при расчете налогов и сборов в Украине по правилам, установленным НКУ (п. 13.4 НКУ).

Согласно п. 13.5 НКУ для получения права на зачет налогов и сборов, уплаченных за пределами Украины, налогоплательщик обязан получить от государственного органа страны, где получен такой доход (прибыль), уполномоченного взимать такой налог, справку о сумме уплаченного налога и сбора, а также о базе и/или объекте налогообложения. Указанная справка подлежит легализации в соответствующей стране, соответствующем заграничном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины.

Согласно абз. 1 п.п. 170.11.2 НКУ в случае, если согласно нормам международных договоров, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, налогоплательщик может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за границей, он определяет сумму такого уменьшения по указанным основаниям в годовой Декларации.

При этом сумма налога с иностранного дохода налогоплательщика – резидента, уплаченного за пределами Украины, не может превышать сумму налога, рассчитанную на базе общего годового налогооблагаемого дохода такого налогоплательщика в соответствии с законодательством Украины (п.п. 170.11.4 НКУ).

При этом, согласно п. 164.4 НКУ, при начислении (получении) доходов, полученных в виде валютных ценностей или других активов (стоимость которых выражена в иностранной валюте или международных расчетных единицах), такие доходы пересчитываются в гривны по валютному курсу НБУ, действующему на момент начисления (получения) таких доходов.

В случае отсутствия у налогоплательщика подтверждающих документов относительно суммы полученного им дохода из иностранных источников и суммы уплаченного им налога в иностранной юрисдикции, оформленных в соответствии со ст. 13 НКУ, такой налогоплательщик обязан подать в контролирующий орган по своему налоговому адресу заявление о переносе срока подачи Декларации до 31 декабря года, следующего за отчетным.

В случае неподачи в установленный срок налоговой декларации налогоплательщик несет ответственность, установленную НКУ и другими законами (абз. 2 п.п. 170.11.2 НКУ).

Приказом Минфина от 02.10.2015 г. № 859 утверждены форма Декларации и Инструкция по заполнению налоговой декларации о имущественном состоянии и доходах (далее – Инструкция).

Согласно п. 5 разд. III Инструкции в разд. V «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб / військового збору» Декларации в строке 18 указывается сумма налогов, уплаченных за границей, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить сумму годового налогового обязательства согласно п.п. 170.11.2 НКУ, согласно которому сумма налога с иностранного дохода налогоплательщика – резидента, уплаченного за пределами Украины, не может превышать сумму налога, рассчитанную на базе общего годового налогооблагаемого дохода такого налогоплательщика в соответствии с законодательством Украины.

Значение строки 18 разд. V Декларации не должно превышать значение строки 13 разд. V Декларации. При этом, в строке 13 указывается общая сумма налоговых обязательств по НДФЛ, которая равна значению графы 6 строки 10 разд. II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларации.

Учитывая изложенное, при условии документального подтверждения даты получения иностранных доходов (уплаты налога) расчет НДФЛ производится из суммы доходов из иностранных источников, полученных в течение отчетного года, и пересчитывается в гривны по валютному курсу НБУ, действующему на момент получения таких доходов или уплаты налога согласно справке соответствующего государственного органа страны, где получен такой доход.

При этом, если дата получения иностранных доходов документально не подтверждена, то налог рассчитывается из общей суммы доходов из иностранных источников, полученных в течение отчетного года, при этом такие доходы считаются полученными в последнем календарном месяце отчетного года и пересчитываются в гривны по валютному курсу НБУ, действующему на 31 декабря отчетного года.