Сроки обжалования налоговых уведомлений-решений

При обращении в суд с иском о признании противоправными и отмене налоговых уведомлений-решений после процедуры административного обжалования применяется месячный срок, установленный п. 56.19 НКУ как специальная норма, а не трехмесячный срок, предусмотренный ч. 4 ст. 122 КАС Украины.

К такому выводу пришла Большая Палата ВС в деле по иску ФЛП к ГНС Украины о признании противоправными и отмене налоговых уведомлений-решений.

По обстоятельствам дела ответчик провел документальную внеплановую выездную проверку ФЛП, по результатам которой были выявлены ряд нарушений и оформлены налоговые уведомления-решения о начислении денежного обязательства.

Истец обжаловала в ГНС эти налоговые уведомления-решения, однако ГНС решениями по результатам рассмотрения жалоб оставила их без изменений.

Суды предыдущих инстанций оставили иск без рассмотрения на основании пропуска месячного срока обращения в суд с иском об отмене налогового уведомления-решения после его административного обжалования, предусмотренного п. 56.19 ст. 56 НК Украины.

Обращаясь с кассационной жалобой, истец утверждала, что причина пропуска ею срока заключается в коллизии правовых норм КАС Украины и НК Украины, поскольку при обращении в суд с иском к субъекту властных полномочий она воспользовалась сроками, установленными ч. 4 ст. 122 КАС Украины, которая предусматривает больший (трехмесячный) срок, чем тот, что определен в п. 56.19 ст. 56 НК Украины для обращения в суд с момента получения решения по результатам досудебного обжалования (один месяц), поскольку больший срок, предусмотренный КАС Украины, трактуется в ее пользу как налогоплательщика.

По результатам рассмотрения дела Большая Палата ВС обратила внимание, что по сложившейся судебной практике, которая является обязательной для учета, срок обращения в суд с иском об отмене налогового уведомления-решения или другого решения контролирующего органа о начислении денежного обязательства при условии предварительного использования досудебного порядка составляет один месяц, который наступает на следующий день после окончания процедуры административного обжалования.

Норма п. 56.19 НКУ является специальной по отношению к норме ч. 4 ст. 122 КАС Украины, а значит имеет преимущество в применении в налоговых спорах и регулирует обжалование в судебном порядке налоговых уведомлений-решений и других решений контролирующих органов о начислении денежных обязательств при условии предварительного использования истцом досудебного порядка разрешения спора. Она устанавливает срок для их обжалования в течение месяца, который наступает на следующий день после окончания процедуры административного обжалования в соответствии с п. 56.17 НКУ.

Эти две правовые нормы (общая и специальная) не порождают коллизии, специальная норма, предусмотренная НК Украины, имеет приоритет в регулировании спорных правоотношений.

Большая Палата ВС учла, что до подачи искового заявления в суд в апреле 2024 года истец в ноябре 2023 года обжаловала в ГНС Украины налоговые уведомления-решения, то есть происходила процедура административного обжалования налоговых уведомлений-решений, которая завершилась в январе 2024 года – в день получения истцом решений ГНС Украины по результатам рассмотрения ее жалобы.

Поэтому Большая Палата ВС согласилась с выводами судов первой и апелляционной инстанций о том, что обращение истца в суд является поданным с пропуском месячного срока обращения в суд. При этом истец не привела никаких объективных причин, по которым не могла обратиться в суд в месячный срок.

Постановление БП ВС от 16 июля 2025 года в деле № 500/2276/24.