Заполняем таблицу 1.3 Приложения 1 к декларации по НДС

Каков порядок заполнения таблицы 1.3 Приложения 1 (Д1) к налоговой декларации по НДС?

Форма и Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по НДС утверждены приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21 (далее – Порядок № 21).

В составе декларации подаются предусмотренные Порядком № 21 приложения. Приложения добавляются к декларациям при наличии событий, которые подлежат отражению в таких приложениях (пп. 9 и 11 разд. III Порядка № 21).

Приложением к декларации является, в частности, приложение 1 (Д1) «Відомості про суми податку на додану вартість, зазначені у податкових накладних / розрахунках коригування до податкових накладних, не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, про коригування податкових зобов’язань за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, та про податковий кредит з урахуванням його коригування (Д1)».

Сведения о корректировке налоговых обязательств по операциям с вывозом за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров указываются в таблице 1.3 приложения 1 (Д1) (далее – таблица).

С учетом требований, определенных п.п. 97.5 п. 97 подраздела 2 разд. ХХ «Перехідні положення» НКУ, операции с вывозом за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта товаров, к которым применен режим экспортного обеспечения (далее – отдельные виды товаров), отражаются в составе налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, на который приходится дата оформления таможенной декларации, подтверждающей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства.

То есть, отражение таких операций в составе декларации осуществляется на основе показателей, содержащихся в таможенных декларациях, на основании которых осуществлено таможенное оформление отдельных видов товаров, независимо от показателей налоговой накладной, составленной и зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) по такой операции. Это позволяет обеспечить последовательность и точность декларирования в декларации информации по указанной операции, так как подтверждается:

• факт осуществления операции с вывозом за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров;
• правильность отражения показателей по такой операции в декларации.

В случае если после регистрации в ЕРНН расчетов корректировки количественных и стоимостных показателей (далее – расчет корректировки), составленных на основании п.п. «б» п.п. 97.4 п. 97 подраздела 2 разд. ХХ «Перехідні положення» НКУ (РК_РЕЗ_2), показатели по операции с вывозом за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров, задекларированные в декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период, соответствуют показателям таможенной(ых) декларации(ий), на основании которой(ых) осуществлено таможенное оформление таких товаров, то РК_РЕЗ_2 в таблице не указываются, поскольку такой РК_РЕЗ_2 лишь приводит в соответствие показатели налоговой накладной, к которой он составлен, с показателями таможенной(ых) декларации(ий).

Сведения по расчетам корректировки, составленным на основании п.п. «в» п.п. 97.4 п. 97 подраздела 2 разд. ХХ «Перехідні положення» НКУ (РК_РЕЗ_3), которые необходимы для приведения размера ставки НДС, примененной согласно п.п. 97.2 ст. 97 подраздела 2 разд. ХХ «Перехідні положення» НКУ, в соответствие с размером ставки НДС, установленным п.п. «б» п. 193.1 НКУ, а именно к нулевой ставке НДС, указываются в таблице.

В графе 2 указывается дата составления расчета корректировки;

в графе 3 номер расчета корректировки;

в графе 4 признак корректировки (для случаев корректировки налоговых обязательств на основании п.п. «в» п.п. 97.4 п. 97 подраздела 2 разд. ХХ «Перехідні положення» НКУ в этой графе указывается признак «2»);

в графах 5 и 6 указываются дата и номер налоговой накладной, к которой составлен расчет корректировки;

в графах 7 и 8 указывается отчетный (налоговый) период, в котором отражена операция с вывозом за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров, а именно месяц (указывается целое число от 1 до 12, например 1, 8, 10, 12 и т.д.) и год указывается в числовом формате, например 2024, 2025 и т.д.;

графа 9 не заполняется в случае корректировки налоговых обязательств на основании п.п. «в» п.п. 97.4 п. 97 подраздела 2 разд. ХХ «Перехідні положення» НКУ, после завершения расчетов по соответствующей операции с экспортом отдельных видов товаров. При этом сумма корректировки по такой операции указывается в графах 10, 11 (в зависимости от ставки налогообложения) со знаком «-»;

в графах 10 и/или 11 отражаются корректировки сумм НДС по объемам поставки, облагаемым по основной ставке и по ставке 14% в соответствии с расчетами корректировки.

Данные из строки «Усього за звітний (податковий) період (переносяться до рядків 7.2.2, 7.2.3 декларації)» графы 10 и/или 11 таблицы переносятся в строки 7.2.2, 7.2.3 (в зависимости от ставки налогообложения) декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Далее приводим примеры заполнения таблицы в случае регистрации в ЕРНН расчета корректировки, составленного на основании п.п. «в» п.п. 97.4 п. 97 подраздела 2 разд. ХХ «Перехідні положення» НКУ (РК_РЕЗ_3), с учетом особенностей, по которым было осуществлено таможенное оформление отдельных видов товаров и отражены такие операции в декларации.

В случае, если по налоговой накладной, составленной и зарегистрированной в ЕРНН (например, 20.12.2024) с целью вывоза за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров, декларирование таких товаров осуществлено на основании:

1)     таможенной декларации, заполненной в обычном порядке (например, 14.01.2025), либо на основании отдельной периодической или упрощенной таможенной декларации, к которой было оформлено одну или несколько дополнительных таможенных деклараций с разными датами, соответствующими одному отчетному периоду (например, 14.01.2025, 24.01.2025), операции по которым были отражены в декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период (январь 2025), на который приходится дата оформления такой(их) таможенной(их) декларации(ий), - то в случае составления и регистрации в ЕРНН к такой налоговой накладной расчета корректировки на основании п.п. «в» п.п. 97.4 п. 97 подраздела 2 разд. ХХ «Перехідні положення» НКУ (РК_РЕЗ_3), (например, 11.03.2025) таблица к декларации за отчетный (налоговый) период (март 2025) заполняется следующим образом:

♦ в графах 2, 3 указывается дата, номер расчета корректировки,

♦ в графе 4 указывается признак корректировки 2,

♦ в графах 5, 6 дата, номер налоговой накладной, к которой составляется расчет корректировки,

♦ в графе 7 (отчетный (налоговый) период, в котором отражена операция с вывозом за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров) – 1,

♦ в графе 8 – 2025,

♦ в графе 10 указываются результаты корректировки суммы НДС по операции с вывозом за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров, которая подлежала налогообложению по основной ставке.

2) Отдельной периодической или упрощенной таможенной декларации, к которой было оформлено несколько дополнительных таможенных деклараций в разных налоговых периодах (месяцах) (например: 14.01.2025, 24.01.2025, 07.02.2025, 18.02.2025), операции по которым были отражены в декларации в разрезе соответствующих отчетных (налоговых) периодов, на которые приходятся даты оформления таких таможенных деклараций (январь 2025, февраль 2025), то в случае составления и регистрации в ЕРНН к такой налоговой накладной расчета корректировки на основании п.п. «в» п.п. 97.4 п. 97 подраздела 2 разд. ХХ «Перехідні положення» НКУ (РК_РЕЗ_3) (например: 11.03.2025)) таблица (за отчетный налоговый период март 2025) заполняется следующим образом:

в одной строке:

♦  в графе 2 указывается дата – 11.03.2025,

♦ в графе 3 – номер расчета корректировки,

♦ в графе 4 – признак корректировки 2,

♦ в графе 5 – 20.12.2024 (дата налоговой накладной)

♦ в графе 6 – номер налоговой накладной,

♦ в графе 7– 1 (месяц),

♦ в графе 8 –2025 (год);

во второй строке:

♦ в графе 2 указывается дата – 11.03.2025,

♦ в графе 3 – номер расчета корректировки,

♦ в графе 4 – признак корректировки 2,

♦ в графе 5 – 20.12.2024 (дата налоговой накладной),

♦ в графе 6 – номер налоговой накладной,

♦ в графе 7– 2 (месяц),

♦ в графе 8 –2025 (год),

♦ в графе 10 указываются результаты корректировки суммы НДС по операции с вывозом за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров, которая подлежала налогообложению по основной ставке (показатель суммы НДС, указанный в РК_РЕЗ_3, отражается в графе 10 со знаком «-» пропорционально доле суммы НДС, задекларированной по такой операции в декларации за соответствующие (отчетные) налоговые периоды на основе показателей таможенных деклараций, оформленных по налоговой накладной, которая корректируется.