Заполнение акцизной декларации с учетом последних изменений в НКУ

ГНС Украины с целью обеспечения надлежащего декларирования налоговых обязательств по акцизному налогу с учетом изменений, внесенных в НКУ в связи с вступлением в силу отдельных норм Закона Украины от 04 декабря 2024 года № 4115-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно пересмотра ставок акцизного налога на табачные изделия» (далее – Закон № 4115) письмом от 28.07.2025 №18610/7/99-00-21-03-03-07 сообщила следующее.

Относительно изменений, внесенных Законом № 4115 в Кодекс

Изменениями в Кодекс, в частности, предусмотрено, что:

► розничная цена продажи подакцизных товаров, на которые устанавливаются максимальные розничные цены (без учета акцизного налога с реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров), не может быть меньше установленного на дату производства такого товара минимального акцизного налогового обязательства по уплате акцизного налога на табачные изделия, умноженного на коэффициент 1,45, а для табачных изделий, на которые установлена только специфическая ставка акцизного налога, – меньше размера установленной на дату производства такого товара специфической ставки акцизного налога, умноженной на коэффициент 1,45 (подпункт 14.1.106 пункт 14.1 статья 14 Кодекса);

► размер максимальной розничной цены на подакцизные товары (продукцию), который устанавливается производителями или импортерами для табачных изделий, табака, промышленных заменителей табака, не может быть меньше, чем размер розничной цены продажи, рассчитанный в соответствии с указанным выше порядком.

В то же время в связи с тем, что за 2024 год доля общей суммы налоговых обязательств по акцизному налогу в средневзвешенной розничной цене сигарет составляет 55,8 %, то есть меньше 60 %, начиная с 1 апреля до 31 декабря 2025 года производители и импортеры сигарет применяют коэффициент 1,1 к минимальному акцизному налоговому обязательству.

В соответствии с требованиями Кодекса на вебпортале ГНС опубликована информация об общей сумме налоговых обязательств по акцизному налогу на сигареты, средневзвешенной розничной цене продажи сигарет и показателе (в процентах), который характеризует долю общей суммы налоговых обязательств по акцизному налогу в средневзвешенной розничной цене продажи сигарет.

При определении максимальных розничных цен на табачные изделия в декларации о МРЦ, а также розничной цены продажи (при торговле в розницу) – они не должны быть меньше установленного на дату производства:

сигарет по кодам согласно УКТ ВЭД 2402 20 90 10 (сигареты без фильтра) и 2402 20 90 20 (сигареты с фильтром) – минимальное акцизное налоговое обязательство по уплате акцизного налога на такие сигареты, с учетом применения коэффициента 1,1 (в период с 01 апреля 2025 года по 31 декабря 2025 года) и умноженное на коэффициент 1,45;

♦ сигарилл по кодам согласно УКТ ВЭД 2402 10 00 90 – минимальное акцизное налоговое обязательство по уплате акцизного налога на такие сигариллы, умноженное на коэффициент 1,45;

♦ других табачных изделий – специфической ставки акцизного налога, умноженной на коэффициент 1,45.

Размер ставок акцизного налога на табачные изделия в единицах измерения за 1 килограмм (нетто) / за 1000 штук установлен в евро вместо грн. При этом, согласно пункту 17 подраздела 5 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса предусмотрено постепенное (до 31.12.2027) ежегодное повышение ставок акцизного налога на табачные изделия, табак и промышленные заменители табака, другие продукты, содержащие табак, заменители табака, другие отличные от жидкостей, используемых в электронных сигаретах, никотиносодержащие продукты, их заменители для курения, нюхания, сосания, жевания или вдыхания без горения путем нагревания.

В соответствии с абзацем пятым подпункта 391.1 статьи 391 Кодекса для целей определения налоговых обязательств по уплате акцизного налога с табачных изделий, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, табачного сырья и табачных отходов применяется официальный курс валюты Украины к иностранной валюте, установленный Национальным банком Украины, который действовал на 0 часов первого дня календарного полугодия, предшествующего полугодию, в котором осуществляется:

♦ приобретение марок акцизного налога (до 1 января 2026 года);

♦ формирование уникального идентификатора (с 1 января 2026 года);

♦ реализация табачных изделий, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, произведенных на таможенной территории Украины, или подача таможенной декларации при ввозе табачных изделий, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, на таможенную территорию Украины;

♦ начисление обязательств по акцизному налогу с табачного сырья и табачных отходов согласно нормам Кодекса;

Одновременно изменениями в Кодекс предусмотрено, в частности:

♦ уменьшение размера совокупных потерь и отходов неферментированного табачного сырья с 10% до 5%, использованного для производства;

♦ смягчение антифорстолингового ограничения при приобретении марок акцизного налога и при реализации продукции на внутреннем рынке и/или ввозе на таможенную территорию Украины импортерами табачных изделий до повышения ставок акцизного налога, норма действует временно на период действия военного положения в Украине, введенного Указом Президента Украины "О введении военного положения в Украине" от 24 февраля 2022 года № 64/2022, утвержденным Законом Украины "Об утверждении Указа Президента Украины "О введении военного положения в Украине" от 24 февраля 2022 года № 2102–IX. Смягчение антифорстолингового ограничения заключается в том, что увеличен среднемесячный объем продажи марок акцизного налога до 120 % (ранее, а именно до повышения ставок акцизного налога, было 115 %).

Таким образом, с целью обеспечения реализации изменений, предусмотренных Законом № 4115, внесены изменения в форму декларации по акцизному налогу (далее – Декларация), Порядок заполнения и подачи декларации по акцизному налогу, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 23.01.2015 № 14 (с изменениями, утвержденными приказом Минфина от 05.06.2025 № 291) (далее – Приказ № 291).

Налоговые обязательства по акцизному налогу по операциям с реализацией произведенных в Украине / ввезенных(ой) на таможенную территорию Украины табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах необходимо отражать в разделе Б Декларации, которые рассчитаны в соответствии с:

• приложением 1 «Расчет суммы акцизного налога с подакцизных товаров (продукции) (кроме транспортных средств) на которые установлены специфические ставки акцизного налога» (далее – Приложение 1);
• приложением 2 «Расчет суммы акцизного налога с табачных изделий, на которые установлены специфические и адвалорные ставки акцизного налога одновременно» (далее – Приложение 2).

В соответствии с Приказом № 291 приложение 1 и приложение 2 Декларации дополнены новыми графами в части применения валютных курсов при начислении налоговых обязательств по акцизному налогу.

Относительно отражения суммы налогового обязательства по акцизному налогу с учетом внесенных изменений в приложения 1 и 2 Декларации с применением ставок акцизного налога в евро и официального курса гривны к евро

При реализации / ввозе / табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, и жидкостей, используемых в электронных сигаретах, при осуществлении других операций с такими товарами, которые являются объектом налогообложения акцизным налогом, в отчетности за месячные отчетные периоды:

• март (с 25.03.2025) – июнь 2025 года – применяется официальный курс гривны к евро, который действовал по состоянию на 01 июля 2024 года (43,2658 гривен за 1 евро);
• июль-декабрь 2025 года, применяется официальный курс гривны к евро, который действовал по состоянию на 1 января 2025 года (43,6855 гривен за 1 евро).

В Приложении 1 налоговые обязательства по акцизному налогу вычисляются в графе 15.2 строки «Всего (округление до двух знаков после запятой)».

Сумма налоговых обязательств по акцизному налогу на табачные изделия, табак и промышленные заменители табака, и жидкости, используемые в электронных сигаретах по операциям, которые являются объектом налогообложения определяется как сумма показателей по графе 15.2, которые рассчитаны как произведение оборота с реализации (передачи), ввоза товара (Оборот табачн. изделий гр.9), ставки акцизного налога в пересчете на единицу измерения товара (графа 14.1) и официального курса гривны к евро – для ставки, установленной в евро в соответствии с подпунктами 215.3.2-215.3.3 подпункта 215.3 статьи 215 раздела IV, пункта 17 подраздела 5 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса.

При этом для расчета операций, которые являются объектом налогообложения (подзаголовок графы 15.2), применяется курс Национального банка Украины, который является большим на дату реализации товара или на дату приобретения марок акцизного налога.

В Приложении 2 налоговые обязательства по акцизному налогу вычисляются в графе 21 «Сумма акцизного налога с операций, которые являются объектом налогообложения, (графа 16 или графа 19, или графа 20, которая из них имеет большее значение)» проставляется в гривнах и рассчитывается по двум (для сигарет) или трем (для сигарилл, включая сигариллы с обрезанными концами, с содержанием табака) ставкам, что определяется путем сравнения вычисленных сумм налога и минимального налогового обязательства с объемов товара.

В графе 21 к начислению берется та сумма, которая имеет большее значение.

Если налогоплательщик в отчетном периоде реализует табачные изделия, которые маркированы марками акцизного налога, приобретенными до 25 марта 2025 года, в Приложении 1 или Приложении 2 при расчете сумм акцизного налога с такого товара (продукции) выбирается размер ставки, пересчитанный в гривнах, который является большим на дату его реализации (действует ставка в евро и курс Национального банка Украины) или на дату приобретения марок акцизного налога (действовала ставка в гривнах, при этом графы относительно курса евро не заполняются).

Минимальное акцизное налоговое обязательство в Приложении 2 проставляется в евро согласно Порядку заполнения граф 17, 18. При этом графы 19, 20 заполняются в гривнах, с учетом пересчета по официальному курсу гривны к евро, установленному Национальным банком Украины, который действовал на 00 часов первого дня календарного полугодия, предшествующего полугодию, в котором осуществляется реализация/ввоз на таможенную территорию табачных изделий.

Для расчета (графы 19, 20) используется курс Национального банка Украины, который является большим на дату реализации товара или на дату приобретения марок акцизного налога (для продукции, которая маркирована марками акцизного налога, приобретенными до 25 марта 2025 года – минимальное акцизное налоговое обязательство в гривнах, которое было действующим до 25 марта 2025 года).

При этом, для сигарет по кодам согласно УКТ ВЭД 2402 20 90 10 (сигареты без фильтра) и 2402 20 90 20 (сигареты с фильтром) минимальное акцизное налоговое обязательство по уплате акцизного налога на такие сигареты указывается с учетом применения коэффициента 1,1 (в период с 01 апреля 2025 года по 31 декабря 2025 года) и отображается в графе 17 «Минимальное налоговое обязательство, установленное Кодексом за 1000 шт» Приложения 2.

Относительно смягчения антифорстолингового ограничения

Указывается, что подраздел 5 раздела XX "Переходные положения" Кодекса дополнен пунктом 161 согласно которому, в частности, в течение трех отчетных месяцев подряд, предшествующих месяцу, в котором повышаются ставки акцизного налога на табачные изделия, табак и промышленные заменители табака, с объемов реализации на внутреннем рынке табачных изделий производителями и/или ввоза на таможенную территорию Украины импортерами, превышающих 120 % среднемесячного объема реализации на внутреннем рынке такой продукции или ее ввоза таким предприятием-производителем и/или импортером за предыдущие девять месяцев, предшествующих трем отчетным месяцам подряд, предшествующим месяцу, в котором повышаются ставки акцизного налога на табачные изделия, табак и промышленные заменители табака, акцизный налог уплачивается с применением коэффициента 1,5.

То есть, 115 % заменено на 120 %, что смягчает ограничение объемов реализации на внутреннем рынке табачных изделий производителями и/или ввоза на таможенную территорию Украины импортерами табачных изделий перед повышением ставок акцизного налога на табачные изделия.

Таким образом, в Приложениях 1 и 2 учтены изменения (смягчение антифорстолингового ограничения) путем замены цифры «115» на «120», а именно: в графах 17-20 Приложения 1 и в графах 22-25 Приложения 2. 

Сроки подачи декларации по акцизному налогу с учетом внесенных изменений

В соответствии с положениями пункта 46.6 НКУ новые формы деклараций (расчетов) применяются для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование.

Таким образом, налоговая отчетность по акцизному налогу по обновленной форме, с учетом изменений, внесенных Приказом № 291, будет подаваться в контролирующий орган по месту регистрации плательщика акцизного налога начиная с отчетности за отчетный период «июль 2025 года», которая подается в сроки не позднее 20 августа 2025 года.