Регистрация НН/РК при аннулированной регистрации плательщика НДС

Имеет ли право лицо, регистрация плательщика НДС которого аннулирована, зарегистрировать составленные налоговые накладные и/или расчеты корректировки к налоговым накладным в ЕРНН, если срок их регистрации еще не истек?

В соответствии с п. 184.1 НКУ регистрация плательщика НДС действует до даты аннулирования регистрации плательщика налога, которая проводится путем исключения из реестра плательщиков налога и происходит в соответствующих случаях.

Согласно п. 184.2 НКУ, если в отношении лица, зарегистрированного плательщиком налога в Едином государственном реестре юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований, внесена запись о государственной регистрации прекращения юридического лица (кроме преобразования) или предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя, или если в реестр плательщиков единого налога внесена запись о применении упрощенной системы налогообложения, не предусматривающей уплаты налога на добавленную стоимость, аннулирование регистрации проводится контролирующим органом автоматически на основании соответствующих сведений, полученных в соответствии с Законом Украины от 15 марта 2003 года № 755-IV «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований» или по данным реестра плательщиков единого налога.

Аннулирование регистрации осуществляется на дату:

• подачи заявления плательщиком налога или принятия решения контролирующим органом об аннулировании регистрации;
• указанную в судебном решении;
• прекращения действия договора о совместной деятельности, договора управления имуществом, соглашения о разделе продукции или окончания срока, на который создано лицо, зарегистрированное как плательщик налога;
• предшествующую дню утраты лицом статуса плательщика налога на добавленную стоимость;
• государственной регистрации прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя.

При этом датой аннулирования регистрации плательщика налога определяется дата, наступившая ранее.

Пунктом 201.1 НКУ определено, что на дату возникновения налоговых обязательств плательщик налога обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, основанной на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченного плательщиком лица в соответствии с требованиями Закона Украины от 05 октября 2017 года № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленный НКУ срок.

То есть, поскольку право на составление налоговых накладных и их регистрацию в ЕРНН имеет лицо, зарегистрированное плательщиком НДС, то на дату аннулирования регистрации плательщика НДС такое право указанным лицом утрачивается.

Таким образом, лицо, регистрация плательщика НДС которого аннулирована, не имеет права зарегистрировать налоговые накладные и/или расчеты корректировки к налоговым накладным в ЕРНН, независимо от того, что с даты составления налоговых накладных и/или расчетов корректировки еще не истек срок их регистрации.