Обновленная прибыльная декларация: когда впервые применять

Согласно п. 137.4 НКУ налоговыми (отчетными) периодами для налога на прибыль предприятий, кроме случаев, предусмотренных п. 137.5 НКУ, являются календарные: квартал, полугодие, три квартала, год.

При этом налоговая декларация рассчитывается нарастающим итогом.

Налоговый (отчетный) период начинается с первого календарного дня налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем налогового (отчетного) периода, в частности, кроме производителей сельскохозяйственной продукции, которые могут выбрать годовой налоговый (отчетный) период, который начинается с 1 июля прошлого отчетного года и заканчивается 30 июня текущего отчетного года (абзац первый пп. 137.4.1 НКУ).

Согласно п. 137.5 НКУ годовой налоговый (отчетный) период устанавливается для плательщиков налога, в частности:

– которые зарегистрированы в течение отчетного (налогового) года (новосозданные), уплачивающие налог на прибыль на основании годовой налоговой декларации за период деятельности в отчетном (налоговом) году;

– производителей сельскохозяйственной продукции;

– у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по показателям Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе), за предыдущий годовой отчетный период, не превышает 40 млн грн.

Согласно п. 46.6 НКУ, если в результате изменения правил налогообложения изменяются формы налоговой отчетности, до определения новых форм деклараций (расчетов), которые вступают в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действующие до такого определения.

21 января 2025 года вступил в силу приказ Минфина от 05.12.2024 г. № 621, которым внесены изменения в приложения к форме Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, связанные с реализацией положений Закона № 3813 относительно особенностей налогового администрирования во время военного положения для налогоплательщиков с высоким уровнем добровольного соблюдения налогового законодательства.

В частности, изменения касаются приложения ДІЯ, приложения РІ к строке 03 РІ, приложения ПН к строке 23 ПН Декларации. 

С 4 апреля 2025 года вступил в силу приказ Минфина от 13.02.2025 г. № 94 относительно изменений к форме Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий.

К указанному приказу от 04.04.2025 г. № 94 приказом от 03.03.2025 г. № 133 внесены изменения. Нововведения связаны с реализацией положений Закона № 4015 и Закона № 4113.

В соответствии с Законом № 4015 внесены изменения и дополнения в НКУ, в частности, относительно установления:

1) базовой (основной) ставки налога на прибыль в размере 25 %, введенной с 1 января 2025 года, для целей:

– налогообложения прибыли финансового учреждения (кроме страховщика);

– налогообложения скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании финансового учреждения (кроме страховщика);

– положений относительно уплаты налогового обязательства по налогу на прибыль при выплате дивидендов финансовым учреждением (кроме страховщика);

2) размера авансового взноса, который уплачивается с 1 января 2025 года плательщиками налога на прибыль предприятий за каждый пункт обмена иностранной валюты.

Кроме того, согласно Закону № 4015 Кодекс дополнен положениями относительно:

1) особенностей налогообложения деятельности по розничной торговле топливом, которые применяются с 1 декабря 2024 года;

2) особенностей определения минимального налогового обязательства в период с 1 января 2024 года по 31 декабря года, в котором будет прекращено или отменено военное положение.

Согласно Закону № 4113 НКУ дополнен положениями относительно невключения в базу налогообложения операций резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях, в частности в части суммы пенсионных взносов в рамках негосударственного пенсионного обеспечения и страховых платежей, которые вступили в силу с 1 января 2025 года.

По форме с учетом изменений из Приказов № 94 и № 133 плательщикам налога на прибыль необходимо подавать Декларацию по обновленной форме за отчетный (налоговый) период – полугодие 2025 года.

Также 13 июня 2025 года вступил в силу приказ Министерства финансов Украины от 24.04.2025 г. № 215, которым внесены изменения в форму Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, что связано с реализацией положений Закона № 4112.

В соответствии с указанным Законом НКУ дополнен, в частности, положениями относительно:

– запрета учета при определении объекта налогообложения расходов по операциям, осуществленным с целью предоставления неправомерной выгоды;

– налогообложения налогом на прибыль предприятий операций, осуществленных с целью предоставления неправомерной выгоды должностному лицу (в том числе должностному лицу иностранного государства) с введением разниц относительно увеличения финансового результата до налогообложения.

В связи с этим форму Декларации, приложения РІ и ДІЯ дополнены новыми строками.

Изменения к форме Декларации и приложениям к ней, утвержденные Приказом № 215, следует учитывать при подаче декларации за налоговый (отчетный) период – три квартала 2025 года.

В то же время с учетом положений п. 741 подраздела 10 раздела ХХ НКУ изменения к форме Декларации, внесенные приказом № 215, применяются с первого налогового (отчетного) периода, следующего за тем, в котором перечень обстоятельств (факторов), которые могут свидетельствовать о совершении операций с целью предоставления неправомерной выгоды должностному лицу иностранного государства, будет впервые обнародован на официальном вебпортале Национального антикоррупционного бюро Украины (НАБУ) и будет утвержден порядок информационного взаимодействия, который определяется Министерством финансов Украины и Национальным антикоррупционным бюро Украины.

Перечень обстоятельств (фактов), которые могут свидетельствовать о совершении операций с целью предоставления неправомерной выгоды должностному лицу иностранного государства утвержден приказом НАБУ от 01.07.2025 г. № 101, и обнародован на официальном вебпортале НАБУ.