Каким образом облагается налогом операция по получению покупателем - резидентом кредит-ноты в виде вознаграждения в денежной форме

Каким образом облагается операция с получением покупателем - резидентом кредит-ноты в виде вознаграждения в денежной форме (бонуса, мотивационных выплат)/уменьшения суммы обязательства перед поставщиком-нерезидентом за поставленный товар?

В соответствии с п. 185.1 НКУ объектом налогообложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров / услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ.

Поставка услуг, согласно п.п. 14.1.185 НКУ – любая операция, которая не является поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставление других имущественных прав относительно таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг, которые потребляются в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности.

Местом поставки услуг является место регистрации поставщика, кроме операций, указанных в пп. 186.2, 186.3 и 186.3¹ НКУ (п. 186.4 НКУ).

Статьей 5 НКУ определено, что понятия, правила и положения, установленные НКУ и законами по вопросам таможенного дела, применяются исключительно для регулирования отношений, предусмотренных ст. 1 НКУ.

Другие термины, применяемые в НКУ и не определенные им, используются в значении, установленном другими законами.

Нормами НКУ не определено термина «кредит-нота».

Согласно общим предписаниям кредит-нота – это расчетный документ, в котором содержится уведомление, направляемое одной из сторон (поставщиком), находящейся в расчетных отношениях, другой стороне (покупателю) о записи в кредит счета последней определенной суммы в связи с наступлением обстоятельства, создавшего у другой стороны право требования этой суммы.

Одним из методов, которые используются поставщиками для продвижения товаров на рынке, является выплата мотивационных и стимулирующих выплат (премий, бонусов, других поощрений) в пользу покупателей (организаций, приобретающих товары у поставщика), которые являются вознаграждением за достижение определенных экономических показателей и способствуют оживлению сбыта товаров поставщика.

Согласно п.п. 14.1.108 НКУ маркетинговые услуги (маркетинг) - услуги, обеспечивающие функционирование деятельности плательщика налогов в сфере изучения рынка, стимулирования сбыта продукции (работ, услуг), политики цен, организации и управления движением продукции (работ, услуг) к потребителю и послепродажного обслуживания потребителя в рамках хозяйственной деятельности такого плательщика налогов.

Поскольку мотивационные и стимулирующие выплаты (премии, бонусы, другие поощрения), которые выплачиваются поставщиком продукции (работ, услуг), направляются на стимулирование сбыта продукции (работ, услуг), такие выплаты признаются как оплата маркетинговых услуг.

Следовательно, при выплате продавцом-нерезидентом кредит-ноты в виде вознаграждения в денежной форме (бонуса, мотивационных выплат) покупателю-резиденту объектом налогообложения НДС являются маркетинговые услуги, которые предоставляются покупателем, а вознаграждение в денежной форме (бонусы), в свою очередь, является компенсацией стоимости таких услуг.

Местом поставки маркетинговых услуг в соответствии с п. 186.4 ст. 186 НКУ является место регистрации поставщика таких услуг, то есть в данном случае таможенная территория Украины.

Таким образом, у покупателя-резидента при получении от продавца - нерезидента вознаграждения в денежной форме (бонуса) в связи с достижением соответствующих показателей возникают налоговые обязательства по НДС на сумму полученного вознаграждения (бонуса).

Базой налогообложения НДС, в соответствии с п. 188.1 ст. 188 НКУ, в этом случае будет сумма полученного вознаграждения (сумма бонусов).

С целью определения порядка налогообложения полученной предприятием кредит-ноты, которая уменьшает сумму обязательства покупателя - резидента перед поставщиком - нерезидентом за поставленный товар, необходимо учитывать, что базой налогообложения для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины в соответствии с п. 190.1 ст. 190 НКУ, является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости этих товаров, определенной в соответствии с разд. III Таможенного кодекса Украины от 13 марта 2012 года № 4495-VI (далее – ТКУ), с учетом пошлины и акцизного налога, подлежащих уплате и включаемых в цену товаров.

Базой налогообложения для табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, для которых установлены максимальные розничные цены, ввозимых на таможенную территорию Украины, является максимальная розничная цена таких товаров без учета НДС.

Датой возникновения налоговых обязательств НДС в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины является дата подачи таможенной декларации для таможенного оформления (п. 187.8 НКУ).

При этом для операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров датой отнесения сумм налога к налоговому кредиту является дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 НКУ (п. 198.2 НКУ).

Согласно п. 201.12 НКУ документом, подтверждающим право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины, считается таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, которая подтверждает уплату налога.

Частью первой ст. 257 ТКУ определено, что декларирование осуществляется путем заявления в установленной форме (письменной, устной, путем совершения действий) точных сведений о товарах, цели их перемещения через таможенную границу Украины, а также сведений, необходимых для осуществления их таможенного контроля и таможенного оформления. При применении письменной формы декларирования могут использоваться как электронные документы, так и документы на бумажном носителе или их электронные (сканированные) копии, на которые наложена электронная подпись декларанта.

Особенности подачи общей декларации прибытия и декларации временного хранения определены в главах 28 и 37 ТКУ.

В соответствии с частью восьмой ст. 264 ТКУ, с момента принятия таможенным органом таможенной декларации она является документом, удостоверяющим факты, имеющие юридическое значение, а декларант и таможенный представитель несут ответственность за подачу недостоверных сведений, указанных в этой декларации.

При этом, согласно части первой ст. 266 ТКУ декларант обязан, в частности:

1) осуществить декларирование товаров, транспортных средств коммерческого назначения в соответствии с порядком, установленным ТКУ;

2) по требованию таможенного органа обеспечить предъявление товаров, транспортных средств коммерческого назначения для таможенного контроля и таможенного оформления;

3) предоставить таможенному органу предусмотренные законодательством документы и сведения, необходимые для выполнения таможенных формальностей.

Частями четвертой и пятой ст. 266 ТКУ определено, что в случае декларирования товаров, транспортных средств коммерческого назначения держателем таможенного режима от собственного имени или его прямым таможенным представителем предусмотренную ТКУ ответственность за невыполнение обязанностей декларанта, предусмотренных частью первой ст. 266 ТКУ, несет держатель таможенного режима.

В случае декларирования товаров косвенным таможенным представителем предусмотренную ТКУ ответственность за невыполнение обязанностей декларанта, предусмотренных частью первой ст. 266 ТКУ, несет такой косвенный таможенный представитель.

Поскольку декларантом для таможенного оформления были поданы документы, подтверждающие сведения, внесенные в таможенные декларации, то основания для изменения этих сведений в таможенных декларациях отсутствуют, а следовательно, отсутствуют и основания для корректировки налогового кредита, определенного на основании таможенной декларации.