Що змінилося у роботі СМКОР: роз'яснення ДПС

27 вересня 2025 року набрала чинності постанова КМУ від 26.08.2025 р. № 1048 «Про внесення змін до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

З дати набрання чинності змінами у Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою КМУ від 11.12.2019 р. № 1165 (із змінами) (далі – Порядок зупинення):

► щодо ознак безумовної реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних (ПН / РК) в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН), визначених у пункті 3 Порядку зупинення, збільшено значення ключових показників або додано нові:

• обсяг постачання у поточному місяці з 500 тис. грн. на 1 млн грн,
• обсяг постачання за операціями з одним отримувачем з 50 тис. грн. на 100 тис. грн,
• сума ПДВ з вироблених в Україні товарів (робіт/послуг), сплачена у попередньому місяці, з 20 тис. грн. на 40 тис. грн,
• сума ПДВ, задекларована за останній звітний (податковий) період, за який настав граничний строк сплати, становить більше ніж 40 тис. гривень,
• загальна сума ПДВ, сплачена з поставок товарів (робіт/послуг), вироблених в Україні за останні 12 місяців — 10 млн грн, загальна сума ПДВ, задекларована за останні 12 місяців — 10 млн грн,
• обсяг постачання за однією ПН з 5 тис. грн. до 10 тис. грн, якщо загальний обсяг операцій не перевищує 3 млн. грн.;

► щодо умов автоматичної реєстрації в ЄРПН ПН / РК, реєстрацію яких зупинено додано нові умови, які мають одночасно виконуватися, для автоматичної реєстрації ПН / РК у разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, поданих платником податку для підтвердження невідповідності критеріям ризиковості платника податку, або комісія центрального рівня прийняла рішення про задоволення скарги та скасування рішення комісії регіонального рівня про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, наступного робочого дня після дати прийняття такого рішення, а саме:

на початок операційного дня, протягом якого здійснюється така автоматична реєстрація в ЄРПН, операції в таких ПН / РК не відповідають критеріям ризиковості здійснення операцій згідно з додатком 3 до Порядку зупинення, за винятком ПН / РК, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія платника ПДВ, згідно з додатком 2 до Порядку зупинення, 

на початок операційного дня, протягом якого здійснюється така автоматична реєстрація в ЄРПН, стосовно платника податку, який склав та / або подав ПН / РК для реєстрації в ЄРПН, відсутнє чинне рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, сума ПДВ, зазначена платником податку в ПН / РК, прийнятих для реєстрації в ЄРПН, у кожному з шести останніх послідовних календарних місяців, що передують місяцю подання інформації та копій документів, поданих платником податку для підтвердження невідповідності критеріям ризиковості платника податку, у місяці, у якому подано таку інформацію та копії документів, та в місяці, у якому здійснюється така автоматична реєстрація, не перевищує значення показника Рмакс для кожного із зазначених місяців; 

► щодо автоматичного врахування Таблиці даних платника податку передбачене одночасне виконання наступних вимог:

загальна площа земельних ділянок сільськогосподарського призначення, що перебували у власності/користуванні такого платника податку в попередньому році (станом на 1 січня попереднього року відповідно до декларацій, поданих не пізніше 20 лютого попереднього року) та перебувають у власності / користуванні на дату подання таблиці даних платника податку згідно з даними податкової звітності за останній звітний період, за який настав граничний строк її подання, з урахуванням уточнюючих декларацій, поданих протягом попереднього та поточного років, становить не менше 200 га;

такий платник податку зареєстрований як платник ПДВ не менше ніж 365 днів, що передують даті подання таблиці даних платника податку;

у кожному з останніх 12 календарних місяців чисельність працівників платника податку становить не менше ніж три особи;

обсяг постачання за кодів УКТЗЕД / ДКПП в ПН / РК на подану Таблицю даних за останні 12 календарних місяців, перед місяцям подання таблиці має становити 25% і більше від загального обсягу постачання в цьому періоді, на дату подання таблиці даних платника податку в такого платника ПДВ немає податкового боргу із сплати податків, зборів, обов’язкових платежів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС. 

Крім того, автоматичне врахування Таблиці даних за нових умов має відбутися для платників, які відповідають наступним умовам:

у таблиці даних платника податку зазначено код згідно з УКТЗЕД /Державним класифікатором, обсяг постачання за яким згідно з податковими накладними / розрахунками коригування, поданими для реєстрації та зареєстрованими в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, у якому подано таблицю даних платника податку для розгляду, становить більше ніж 25 % загального обсягу постачання в цьому періоді;

такий платник податку зареєстрований як платник податку на додану вартість не менше ніж 365 днів, що передують даті подання таблиці даних платника податку;

у кожному з останніх 12 календарних місяців чисельність працівників платника податку становить не менше ніж п ’ять осіб; 

на дату прийняття таблиці даних платника податку в такого платника податку немає податкового боргу із сплати податків, зборів, обов’язкових платежів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС;

податкове навантаження (показник D) має значення більше 0,05;

значення показника Рпоточ у календарному місяці, у якому подано таблицю даних платника податку, є меншим, ніж значення Рмакс.

► щодо окремих показників позитивної податкової історії збільшено обсяги показників, які їх визначають (додаток 2 до Порядку зупинення), а саме:

у пункті 1 додатку 2 до Порядку зупинення показник загального обсягу постачання товарів / послуг, зазначеного в ПН / РК, зареєстрованих в ЄРПН у поточному місяці не перевищує 3 млн грн (було 1 млн грн), обсяг постачання товарів / послуг за одним отримувачем – платником податку не перевищує 500 тис. грн (було 100 тис. грн), керівник має займати аналогічну посаду не більше ніж у 5 платників податку (було 3).

Пункт 3 показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника ПДВ, доповнено додатковими критеріями, а саме:

залишкова вартість основних засобів для платників податку на прибуток підприємств на кінець звітного (податкового) періоду (звітний (податковий) період обирається відповідно до пунктів 137.4 і 137.5 ПКУ для певної групи платників) становить більше 5 млн гривень, і цю залишкову вартість відображено у звітності, за якою граничні строки її подання передують календарному дню розрахунку такого показника, за умови, що з початку попереднього року керівник і засновник не змінювалися, значення показника D становить більше 0,02, значення показника Pпоточ є меншим, ніж значення Рмакс.; 

щодо критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку зупинення) збільшено критерій ризиковості операцій щодо подання РК на зменшення податкових зобов’язань при поверненні товару від неплатника ПДВ з 30 до 90 днів.

Довідково: постанова № 1048 опублікована 28.08.2025 в офіційному виданні «Урядовий кур’єр» № 176.