Возврат средств физлицам в приложении 4ДФ

Подлежит ли налогообложению и отражению в приложении 4ДФ к Расчету сумма средств, выплачиваемых ЮЛ – продавцом ФЛ – покупателю в связи с возвратом товара надлежащего качества в течение четырнадцати дней (не связанное с гарантийным обслуживанием), если такой товар по каким-либо причинам не удовлетворил покупателя?

Налогообложение доходов физических лиц регулируется разд. IV НКУ, в соответствии с п. 163.1 которого объектом налогообложения резидента является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включаются другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ.    

Статьей 165 НКУ определен конечный перечень доходов, которые не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика, то есть не подлежат налогообложению у источника выплаты.

Так, согласно п.п. 165.1.12 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включается стоимость товаров, которые поступают налогоплательщику как гарантийная замена в порядке, установленном законом, а также денежная компенсация стоимости товаров, предоставленная налогоплательщику в случае их возврата продавцу или лицу, уполномоченному таким продавцом осуществлять их гарантийное обслуживание (замену) в течение гарантийного срока, но не выше чем цена приобретения таких товаров.

Частью первой ст. 9 Закона Украины от 12 мая 1991 года № 1023-XII «О защите прав потребителей» (далее – Закон № 1023) предусмотрено, что потребитель имеет право обменять непродовольственный товар надлежащего качества на аналогичный у продавца, у которого он был приобретен, если товар не удовлетворил его по форме, габаритам, фасону, цвету, размеру или по другим причинам не может быть использован по назначению.

Потребитель имеет право на обмен товара надлежащего качества в течение четырнадцати дней, не считая дня покупки, если более длительный срок не объявлен продавцом.

Если на момент обмена аналогичного товара нет в продаже, потребитель имеет право либо приобрести любые другие товары из имеющегося ассортимента с соответствующим перерасчетом стоимости, либо расторгнуть договор и получить назад деньги в размере стоимости возвращенного товара, либо осуществить обмен товара на аналогичный при первом же поступлении соответствующего товара в продажу (часть вторая ст. 9 Закон № 1023).

Кроме того, п.п. «б» п. 176.2 НКУ определено, что лица, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, и плательщики единого взноса обязаны подавать в сроки, установленные НКУ для налогового месяца, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет), в контролирующий орган по основному месту учета. Расчет подается только в случае начисления сумм указанных доходов налогоплательщику – физическому лицу налоговым агентом, плательщиком единого взноса в течение отчетного периода. Введение других форм отчетности по указанным вопросам не допускается.

В соответствии со справочником признаков доходов физических лиц, приведенным в приложении 2 к Порядку заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденного приказом Минфина от 13.01.2015 № 4, стоимость товаров, которые поступают налогоплательщику как гарантийная замена в порядке, установленном законом, а также денежная компенсация стоимости товаров, предоставленная налогоплательщику в случае их возврата продавцу или лицу, уполномоченному таким продавцом осуществлять их гарантийное обслуживание (замену), в течение гарантийного срока, но не выше чем цена приобретения таких товаров, отражаются налоговым агентом под признаком дохода «138».

Учитывая указанное, средства, которые выплачиваются юридическим лицом – продавцом физическому лицу – покупателю в связи с возвратом товара надлежащего качества, но не выше чем цена приобретения такого товара, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

При этом, такие средства отражаются в Приложении 4ДФ к Расчету под признаком дохода «138».