Безвозмездно полученные ТМЦ плательщиком налога на прибыль

Увеличивается ли финансовый результат до налогообложения согласно п.п. 140.5.4 НКУ на 30 % стоимости ТМЦ, безвозмездно полученных ЮЛ – резидентом от нерезидента, которые оприходованы в бухгалтерском учете по справедливой стоимости?

Объектом налогообложения налогом на прибыль предприятий согласно абзацу первому п.п. 134.1.1 НКУ является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, которые определены соответствующими положениями НКУ.

Подпунктом 140.5.4 НКУ установлено, что финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму 30 % стоимости товаров, в том числе необоротных активов (кроме активов с правом пользования по договорам аренды), работ и услуг (кроме операций, указанных в п. 140.2 и п.п. 140.5.6 НКУ, и операций, признанных контролируемыми в соответствии со ст. 39 НКУ), приобретенных у:

♦ неприбыльных организаций, внесенных в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого приобретения, кроме случаев, когда сумма стоимости товаров, в том числе необоротных активов (кроме активов с правом пользования по договорам аренды), работ и услуг, приобретенных у таких организаций, совокупно в течение отчетного (налогового) года не превышает 25 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 01 января отчетного (налогового) года, а также кроме бюджетных учреждений, Накопительного фонда, негосударственных пенсионных фондов и неприбыльной организации, которая является объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием осуществления деятельности такого страховщика в соответствии с законом;

♦ нерезидентов (в том числе связанных лиц – нерезидентов), зарегистрированных в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с п.п. 39.2.1.2 НКУ;

♦ нерезидентов, организационно-правовая форма которых включена в перечень, утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с п.п. «г» п.п. 39.2.1.1 НКУ, которые не уплачивают налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и/или не являются налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица.

Требования этого подпункта не применяются налогоплательщиком, если операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается налогоплательщиком по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки» в соответствии с процедурой, установленной ст. 39 НКУ, но без подачи отчета.

Таким образом, учитывая то, что при осуществлении операций предприятия по безвозмездному получению товарно-материальных ценностей от нерезидента расходы таким резидентом не были понесены, то разница для корректировки финансового результата до налогообложения согласно п.п. 140.5.4 НКУ не возникает.