Приложение 4ДФ: что учитывать резиденту Дія Сіті

Как резидент Дія Сіті, который в календарном месяце не соответствовал требованиям, определенным пп. 2, 3 части первой ст. 5 Закона Украины «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине», отображает в приложении 4ДФ к Расчету сумму самостоятельно начисленного и уплаченного, до его подачи, НДФЛ по ставке 18 % на заработную плату специалиста?

Особенности налогообложения доходов специалистов резидента Дія Сіті регулируются п. 170.14¹ НКУ в соответствии с п.п. 170.14¹.1 которого налоговым агентом плательщика налога – специалиста резидента Дія Сіті при начислении (выплате) в его пользу доходов в виде заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику налога в связи с трудовыми отношениями или в связи с выполнением гиг-контракта, заключенного в порядке, предусмотренном Законом Украины от 15 июля 2021 года № 1667-ІХ «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» (далее – Закон № 1667), являются резиденты Дія Сіті.

Согласно п.п. 170.14¹.2 НКУ по ставке, определенной п. 167.2 НКУ (5 %), облагаются доходы плательщика налога – специалиста резидента Дія Сіті, которые начисляются (выплачиваются) в его пользу резидентом Дія Сіті (кроме резидента Дія Сіті, который одновременно имеет статус резидента Дефенс Сіті) начиная с календарного месяца, следующего за календарным месяцем, в котором приобретен статус резидента Дія Сіті, в виде:

а) заработной платы;

б) вознаграждения по гиг-контракту, заключенному в порядке, предусмотренном Законом № 1667, в том числе вознаграждения за создание и переход прав на произведения, созданные по заказу;

в) авторского вознаграждения за создание служебного произведения и переход прав на служебные произведения.

Доходы специалистов резидента Дія Сіті, предусмотренные подпунктами «а» – «в» п.п. 170.14¹.2 НКУ, которые были начислены (выплачены) в календарном месяце, в котором приобретен статус резидента Дія Сіті, облагаются по ставке (18 %), определенной п. 167.1 ст. 167 НКУ.

В то же время, п.п. 170.14¹.5 НКУ установлено, что в случае если налоговый агент – резидент Дія Сіті в соответствующий календарный месяц не соответствовал требованиям, определенным пп. 2, 3 части первой ст. 5 Закона № 1667 (кроме случаев, указанных в абзаце первом п.п. 170.14¹.6 НКУ), такой налоговый агент обязан в рамках налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) самостоятельно начислить налог по ставке, установленной п. 167.1 НКУ (18 %), в отношении доходов специалистов резидента Дія Сіті, предусмотренных п.п. «а» – «б» п.п. 170.14¹.2 НКУ, которые были начислены (выплачены) в течение такого календарного месяца, и за свой счет уплатить (перечислить) до подачи налогового расчета налог в бюджет за вычетом налога, который был уплачен (перечислен) в бюджет с таких доходов.

При этом сумма такого уплаченного (перечисленного) налога налоговым агентом не включается в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода специалистов резидента Дія Сіті.

В случае несоответствия резидента Дія Сіті в соответствующий календарный месяц требованиям, определенным пп. 2, 3 части первой ст. 5 Закона № 1667, у него возникает обязанность самостоятельно начислить налог по ставке, установленной п. 167.1 НКУ (18 %), в отношении доходов, выплаченных в течение такого календарного месяца специалистам резидента Дія Сіті, и уплатить (перечислить) за свой счет налог в бюджет за вычетом фактически уже уплаченного в бюджет налога с начисленных доходов за соответствующий календарный месяц.

Абзацем первым п.п. 170.14¹.6 НКУ установлено, что до 31 декабря календарного года, следующего за календарным годом, в котором налоговый агент приобрел статус резидента Дія Сіті в соответствии с частью третьей ст. 5 Закона № 1667, положения п.п. 170.14¹.5 НКУ относительно налоговых последствий несоответствия требованию, определенному п. 3 части первой ст. 5 Закона № 1667, не применяются.

Налогообложение таких доходов специалистов резидента Дія Сіті осуществляется в соответствии с положениями п.п. 170.14¹.2 НКУ.

В соответствии с п.п. 2 п. 4 разд. IV Порядка заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденного приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4 (далее – Порядок № 4), в разд. I приложения 4ДФ «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» (далее – приложение 4ДФ) к Расчету отображаются, в частности, персонализированные данные о суммах начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц дохода (соответственно графы 3а и 3) и начисленных (перечисленных) в бюджет налога на доходы физических лиц (соответственно графы 4а и 4) и военного сбора (соответственно графы 5а и 5), признак дохода (графа 6).

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц, приведенному в приложении 2 к Порядку № 4, доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта), кроме доходов, указанных в абзаце третьем п. 4 подраздела 1 разд. XX «Переходные положения» НКУ (п.п. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 НКУ), указываются в приложении 4ДФ к Расчету по признаку дохода «101» за соответствующий месяц.

Учитывая изложенное, резидент Дія Сіті, который в соответствующий календарный месяц не соответствовал требованиям, определенным пп. 2, 3 части первой ст. 5 Закона № 1667 (кроме случаев, указанных в абзаце первом п.п. 170.14¹.6 НКУ), отображает в приложении 4ДФ к Расчету по признаку дохода «101» за месяц, за который была начислена заработная плата:

в графе 4а – фактическую сумму начисленного налога на доходы физических лиц, начисленного и удержанного по ставке 5 %;

в графе 4 – фактическую сумму перечисленного налога на доходы физических лиц в бюджет.

В соответствии с абзацем первым п. 50.1 НКУ в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) плательщик налогов самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных ст. 50 НКУ), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме, действующей на момент подачи уточняющего расчета.

Порядок проведения корректировок Расчета определен разд. V Порядка.

Корректировки поданного и принятого Расчетов проводятся на основании самостоятельно выявленных плательщиком ошибок, а также на основании уведомлений об ошибках, выявленных контролирующим органом (п. 1 разд. V Порядка).

Подпунктом 119.1 НКУ неподача, подача с нарушением установленных сроков, подача не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (выплаченных) в пользу плательщика налогов, суммах удержанного с них налога, а также суммах, начисленных (выплаченных) физическим лицам за товары (работы, услуги),

если такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств плательщика налога и/или к изменению плательщика налога, – влекут наложение штрафа в размере 1020 гривен.

Те же действия, совершенные плательщиком налогов, к которому в течение года был применен штраф за такое же нарушение, – влекут наложение штрафа в размере 2040 гривен.

Предусмотренные п. 119.1 НКУ штрафы не применяются в случаях, если недостоверные сведения или ошибки в налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (выплаченных) в пользу плательщика налогов, суммах удержанного с них налога, а также суммах, начисленных (выплаченных) физическим лицам за товары (работы, услуги), возникли в связи с выполнением налоговым агентом требований п. 169.4 НКУ и были исправлены в соответствии с требованиями ст. 50 НКУ.

Кроме того, штрафы, предусмотренные п. 119.1 НКУ, не применяются в случаях, если ошибки относительно регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов в налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (выплаченных) в пользу плательщика налогов, суммах удержанного с них налога были исправлены налоговыми агентами самостоятельно, в том числе в течение 30 календарных дней со дня поступления уведомлений об ошибках, выявленных контролирующим органом (п. 119.3 НКУ).