Доходы фермеров: НДФЛ, ВС и ЕСВ

Подытожим.

1. Отношения ФХ с его членами по своей сути не являются трудовыми. Они регулируются не КЗоТ, а учредительными документами соответствующего ФХ.

2. Отношения ФХ с его председателем могут быть трудовыми при условии, что председатель ФХ не является членом хозяйства! Иначе заключать с ним трудовой договор нельзя (см. выше). В иных случаях о трудовых отношениях речь не идет.

Выплаты от ФХ

Трудовые отношения. Если председатель ФХ является наемным работником, то на него распространяется трудовое законодательство в полном объеме. За произведенную работу он получает заработную плату в размере не ниже минимального за выполненную норму труда. Также этот председатель ФХ будет иметь право на оплачиваемый отпуск, получение больничных, пособия по беременности и родам и других выплат, предусмотренных трудовым законодательством.

Налогообложение (НДФЛ + ВС), начисление ЕСВ и отражение в Объединенном отчете таких выплат без особенностей. Поэтому останавливаться на этом не будем.

Нетрудовые отношения. Председатель ФХ, который не является наемным работником, и остальные члены хозяйства могут претендовать на часть распределенной прибыли ФХ.

Порядок распределения прибыли, полученной ФХ, должен быть зафиксирован в учредительных документах ФХ, а именно в уставе, если ФХ является юрлицом, или в договоре (декларации) о создании ФХ, если хозяйство зарегистрировано как ФЛП

Обычно прибыль распределяется пропорционально трудовому взносу каждого члена ФХ (см. п. 7.12 Методических рекомендаций по организации и ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, утвержденных приказом Минагрополитики от 02.07.2001 № 189). Хотя ФХ может установить другую базу распределения прибыли. Например, пропорционально имущественному взносу членов ФХ в складочный капитал хозяйства.

Также на практике ФХ часто используют смешанные критерии распределения прибыли, которые учитывают и часть в формировании складочного капитала хозяйства, и трудовое участие члена ФХ в деятельности хозяйства.

Как классифицировать такие выплаты для целей налогообложения? Ответ на этот вопрос зависит от того, каким образом зарегистрировано ФХ: как юрлицо или как ФЛП.

Распределение прибыли и НДФЛ/ВС

Прибыль распределяет ФХ-юрлицо. Если прибыль ФХ в статусе юрлица распределяется пропорционально:

— трудовому взносу, такие выплаты следует считать прочим доходом члена ФХ (п.п. 164.2.20 НКУ, признак дохода — «127»). Это подтверждает ГУ ГНС в Луганской области в письме от 27.03.2020 № 1286/6/ІПК/12-32-33-02-07. С такого дохода ФХ-юрлицо как налоговый агент удерживает НДФЛ 18 % + ВС 5 %;

— имущественному взносу в складочный капитал, то эта выплата считается дивидендами (см. п.п. 14.1.49 НКУ).

Если такие дивиденды выплачиваются (а не реинвестируются), то ФХ-юрлицо как налоговый агент удерживает с их суммы:

— НДФЛ 5 % + ВС 5 %, если ФХ является плательщиком налога на прибыль (п.п. 167.5.2 НКУ);

— НДФЛ 9 % + ВС 5 %, если ФХ на едином налоге (п.п. 167.5.4 НКУ).

В Объединенном отчете такие дивиденды отражают с признаком дохода «109».

Внимание! Во избежание возможных споров с налоговиками о виде дохода и ставке НДФЛ, оформляйте документы так, чтобы они однозначно указывали на наличие связи выплаты с взносом члена ФХ в складочный капитал.

Прибыль распределяет ФХ-предприниматель. Если ФХ зарегистрировано как ФЛП, то независимо от способа распределения прибыли (по трудовому участию или пропорционально имущественному взносу) выплаты членам ФХ следует квалифицировать как прочий налогооблагаемый доход (п.п. 164.2.20 НКУ, признак дохода — «127»). При этом ФЛП как налоговый агент должен удержать с суммы такого дохода НДФЛ 18 % и ВС 5 %.

ЕСВ с доходов председателя и членов ФХ

ФХ не начисляет ЕСВ при начислении/выплате распределенной прибыли председателю, который не является наемным работником, и остальным членам ФХ. Но это не значит, что единый взнос не уплачивается совсем. Ответственными за его начисление и уплату при определенных условиях могут быть непосредственно следующие лица.

Члены ФХ. В соответствии с п. 5¹ ч. 1 ст. 4 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI (далее — Закон о ЕСВ)

плательщиками ЕСВ за себя являются члены ФХ, если они не подлежат страхованию на других основаниях

Так, например, если член ФХ является ФЛП, то он уплачивает ЕСВ за себя как предприниматель. Начислять и уплачивать ЕСВ за себя еще и как члену ФХ не нужно.

Также не являются плательщиками ЕСВ за себя члены ФХ, которые являются застрахованными лицами (наемными работниками, лицами, которые предоставляют услуги (выполняют работы) по гражданско-правовым договорам, в частности и по гиг-контрактам, военнослужащими, лицами, которые получают пособие для ухода за ребенком до 1 года и т. п.). Однако здесь налоговики желают видеть уплату ЕСВ работодателями и другими плательщиками ЕСВ за такие лица (см. БЗ 201.04.04).

Кроме этого, не являются плательщиками ЕСВ за себя члены ФХ, если они получают пенсию по возрасту или за выслугу лет, или являются лицами с инвалидностью, или достигли возраста, установленного ст. 26 Закона Украины от 09.07.2003 № 1058-IV, и получают в соответствии с законом пенсию или социальную помощь (ч. 4 ст. 4 Закона о ЕСВ).

Председатель ФХ. Здесь все зависит от его статуса (БЗ 201.06.04). Если он является:

вариант 1 — ФЛП, то должен уплачивать ЕСВ за себя как ФЛП. Отдельно регистрироваться плательщиком ЕСВ и уплачивать взнос как член ФХ не нужно;

вариант 2 — членом ФХ, зарегистрированного как юрлицо, что указано в уставе, и не относится к лицам, которые подлежат страхованию на других основаниях (см. выше), то уплачивает ЕСВ за себя как член ФХ;

вариант 3 — наемным работником ФХ и не является членом этого хозяйства, то за начисление ЕСВ на его заработную плату отвечает работодатель — фермерское хозяйство. Сам председатель как обычный наемный работник не выступает в качестве плательщика ЕСВ за себя.

Таким образом, председатель ФХ будет самостоятельным плательщиком ЕСВ, только если он — член ФХ и не является лицом, застрахованным на других основаниях.

(Раз)регистрация плательщиком ЕСВ

Если член вновь созданного ФХ является плательщиком ЕСВ на других основаниях, то об этом факте он никак не заявляет ГНСУ. Другое дело, когда член ФХ должен стать на учет как плательщик ЕСВ. Здесь руководствуемся Порядком учета плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденным приказом Минфина от 24.11.2014 № 1162 (далее — Порядок № 1162).

Постановка на учет. Для постановки на учет член ФХ, который не является лицом, застрахованным на других основаниях, подает в ГНС по своему месту проживания:

1) заявление по форме № 12-ЄСВ (приложение 2 к Порядку № 1162) и

2) копию документов, которые подтверждают приобретение членства в ФХ (договор/декларация о создании ФХ или устав).

На постановку дается 10 календарных дней после внесения изменений в учредительные документы. Уведомление о взятии на учет по форме № 2-ЄСВ член ФХ получит на следующий рабочий день со дня постановки на учет.

Снятие с учета. Член ФХ, который находится на учете в ГНС как плательщик ЕСВ за себя и теряет такой статус, для снятия с учета подает налоговикам:

1) заявление по форме № 7-ЄСВ (приложение 5 к Порядку № 1162) и

2) копию документа, подтверждающего дату выхода из состава членов ФХ, или дату, с которой лицо подлежит страхованию на других основаниях, или дату освобождения от уплаты ЕСВ в соответствии с ч. 4 ст. 4 Закона о ЕСВ для пенсионеров и лиц с инвалидностью (см. выше).

Уплата ЕСВ членами ФХ

Сроки, ставка, база. Члены ФХ уплачивают ЕСВ за себя поквартально — до 20-го числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается взнос (абзац четвертый ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ). По общему правилу, прописанному в ч. 9 ст. 25 Закона № 2464,

члены ФХ уплачивают ЕСВ за себя самостоятельно. В то же время председатель семейного ФХ может уплатить ЕСВ как за себя, так и за членов такого хозяйства

Ставка ЕСВ — 22 % от базы начисления ЕСВ.

В качестве базы начисления ЕСВ для членов ФХ, которые являются плательщиками взноса за себя, выступает распределенный доход (прибыль), полученный ими от чистой прибыли ФХ в отчетном году, которая подлежит обложению НДФЛ (п.п. 3 п. 2 разд. ІІІ Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса.., утвержденной приказом Минфина от 20.04.2015 № 449, далее — Инструкция № 449). При этом не имеет значения, как такая выплата распределялась ФХ между его членами (пропорционально трудовому участию или взносам в складочный капитал) и как она квалифицировалась для целей налогообложения (прочий доход или дивиденды).

Причем, если в соответствующем месяце квартала:

— дохода не было, член ФХ имеет право не начислять ЕСВ за такой месяц;

— доход получен, то ЕСВ за такой месяц должен быть исчислен от фактической суммы дохода, но не ниже минимального страхового взноса (в 2025 году — не ниже 1760 грн, а в 2026 году — 1902,34 грн) и не выше чем 22 % от максимальной базы начисления ЕСВ (в 2025 году — не выше 35200 грн, а в 2026 году — 38046,80 грн).

Внимание! Плательщики ЕСВ с местожительством на временно оккупированной территории Украины имеют право на добровольную уплату ЕСВ (см. БЗ 201.04). Перечень таких территорий утвержден приказом Минразвития от 28.02.2025 № 376 (ср. 025135600).

ЕСВ-отчетность членов ФХ

Чтобы отчитаться по ЕСВ, члены ФХ подают налоговую декларацию об имущественном положении и доходах с приложением ЄСВ1. Срок подачи декларации — до 1 мая года, следующего за отчетным (БЗ 201.06.04).

В декларации показывают все доходы, полученные в течение отчетного года (от ФХ и из других источников, налогооблагаемые и необлагаемые налогом). А вот в приложении ЄСВ1 члена ФХ должны отражаться только доходы, полученные им от распределения прибыли ФХ.

Не формировать и не подавать приложение ЄСВ1 в составе декларации об имущественном положении и доходах члены ФХ имеют право, если они не уплачивали ЕСВ за все месяцы отчетного года:

— из-за отсутствия дохода от ФХ в течение всего года (БЗ 201.06);

— поскольку воспользовались льготами для пенсионеров и лиц с инвалидностью на основании ч. 4 ст. 4 Закона о ЕСВ или лиц с местожительством на оккупированной территории.

Также не подают приложение ЄСВ1 члены ФХ, которые весь год были застрахованными лицами по другим основаниям и не имели обязанности уплачивать единый взнос за себя как члены ФХ (были наемными работниками, гиг-специалистами и т. п.).

Если хотя бы в одном из месяцев отчетного года ЕСВ-освобождение не работало или член ФХ им не воспользовался, подать приложение ЄСВ1 следует в общем порядке.

Что касается самого приложения ЄСВ1, то остановимся на его табличной части (см. таблицу ниже). Информацию в ней приводят по всем месяцам, в течение которых член ФХ находился на учете в налоговом органе как плательщик ЕСВ за себя (см. строку 8 приложения ЄСВ1).

Заполнение табличной части годового приложения ЄСВ1

Итог по графе 6 переносят в строку 22.1 «Сума зобов’язань з єдиного внеску… (графа 6 рядка Усього додатка ЄСВ1)» раздела V декларации об имущественном положении и доходах.

Выводы

• Члены ФХ не могут работать по трудовому договору в таком хозяйстве. Поэтому выплата им части прибыли не считается зарплатой.
• Доход члена ФХ от распределения прибыли пропорционально трудовому взносу для НДФЛ/ВС-целей является прочим налогооблагаемым доходом.
• Выплаты членам ФХ-юрлица, которые распределяются пропорционально их взносу в складочный капитал, для целей налогообложения считаются дивидендами.
• Члены ФХ являются плательщиками ЕСВ за себя, если они не подлежат страхованию по другим основаниям. Такие лица должны самостоятельно стать на учет в ГНС по месту жительства.
• Базой начисления ЕСВ для членов ФХ является распределенный доход (прибыль), полученный такими плательщиками от чистой прибыли ФХ в отчетном году, который подлежит обложению НДФЛ.
• По ЕСВ член ФХ, который является плательщиком такого взноса, отчитывается путем подачи приложения ЄСВ1 к годовой налоговой декларации об имущественном положении и доходах. Отчитаться следует до 1 мая года, следующего за отчетным.

Другие материалы из "Налоги & бухучет", 2026, № 10:

• Кто может быть плательщиком сельхозЕН в 2026 году
• Сельхоздоля-2025: особенности расчета и заполнения
• Как рассчитать сельхозЕН на 2026 год
• СельхозЕН — 2026: пошаговый алгоритм декларирования
• ЕСВ-отчетность ФЛП на сельхозЕН за 2025 год: заполняем без ошибок
• Считаем МНО для плательщиков сельхозЕН за 2025 год
• Доходы фермеров: НДФЛ, ВС и ЕСВ
• Переходим в 2026 году на сельхозЕН: нюансы подачи МНО-отчетности
• Бухучет и финотчетность аграриев на сельхозЕН: есть ли специфика?
• Плательщик сельхозЕН и продажа ценных бумаг и получение дивидендов
• Что будет в феврале 2026 года
• Обновленный порядок послания налоговых уведомлений-решений
• Праздничные дни опять станут нерабочими: новый законопроект!
• Просроченные авансы по военному сбору: как показать в декларации ФЛП?
• Инспекция по труду все знает — ПФУ информацию «сливает»!
• Как попасть в Клуб белого бизнеса в 2026 году?
• Как быстро проверить, есть ли налоговый долг
• Новое Извлечение о состоянии расчетов с бюджетом: как получить в 2026 году
• Какие налоги надо успеть уплатить 30 января 2026 года?
• Новые гранты для аграриев на строительство овощехранилищ и фруктохранилищ
• Когда не надо подавать Уведомления о приеме работника: новое основание в 2026 году
• Больничный открыт после работы: как оплачивать?
• Бумажные больничные листы «в законе»: изменения начнут действовать с 01.04.2026
• Стоимость лицензий в 2026 году
• Кто в 2026 году платит транспортный налог: появился перечень автомобилей
• С 02.02.2026 снова можно подать заявку на гранты для садоводства, ягодничества и тепличного хозяйства
• На портале ПФУ наконец появилась новая форма заявления-расчета

Подписаться на "Налоги & бухучет"