Работа по совместительству: полный разбор

Автор: Марченко Елена, эксперт по кадровым и налоговым вопросам.

В период летних отпусков работодателям часто приходится перераспределять работу между работниками или искать временную замену отдыхающим. Одним из наиболее распространенных способов решения этого вопроса является принятие работника на работу по совместительству.

Рассмотрим, как правильно оформить совместителя и организовать его рабочее время, как начислить и обложить зарплату, можно ли применить налоговую льготу. Также важно знать, на какие отпуска имеют право совместители, как действовать в случае их нетрудоспособности, командировок или увольнения и т. п. Разберем все эти ситуации, чтобы вы чувствовали себя уверенно и получили полное представление о работе по совместительству.

Что такое совместительство?

Совместительство — это выполнение работником, кроме основной, другой оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время — на том же или на другом предприятии (у ФЛП). Это положение ст. 102¹ КЗоТ, из которого следуют ключевые признаки совместительства.

1. Совместительство возможно при условии, что работник имеет основное место работы. Отметим, что определение термина «основное место работы» отсутствует в КЗоТ. Однако его можно найти в п. 12 ч. 1 ст. 1 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI (далее — Закон о ЕСВ). Так, основное место работы — это место работы, которое определено работником как основное согласно поданному заявлению (до его отзыва) и сведениям, которые учитываются на его основании в реестре застрахованных лиц Госреестра соцстрахования. Следовательно,

работник самостоятельно решает, какое место работы является для него основным, а какое — совместительством, если он желает иметь несколько мест работы на основании трудового договора

Вместе с тем законодательством не предусмотрена ответственность ни работника, ни работодателя в случае работы работника по совместительству без основного места. На это обращает внимание Минэкономики в письме от 24.06.2024 № 4701-05/45070-09, текст которого размещен в конце статьи «Совместитель становится основным работником: об увольнении-приеме, переводе и «заднем» числе» // «Налоги & бухучет», 2024, № 56.

2. Работа по совместительству, как и по основному месту, выполняется на основании трудового договора. Поэтому если трудовой договор заключают, например, со студентом или с лицом, которое одновременно является ФЛП, такая работа не считается совместительством, а является основным местом работы (при отсутствии других мест работы на основании трудового договора).

Учтите, что количество трудовых договоров, заключенных одним работником, закон не ограничивает (см. ч. 2 ст. 21 КЗоТ).

3. Работа по совместительству выполняется в свободное от основной работы время. Налоговики в разъяснении от 16.10.2024 подчеркивали, что лицо не может выполнять свои трудовые обязанности одновременно (в одни и те же часы) по основному месту работы и по совместительству.

Справедливости ради отметим, что законодательство не обязывает работодателя совместителя контролировать его режим работы по основному месту. Также нет обязанности работника сообщать о своем графике работы на другом предприятии. В то же время накладок времени лучше избегать. О возможных последствиях таких накладок и вариантах организации рабочего времени работника, который параллельно работает «на двух боссов», рассказывали в статье «Совместительство: если часы работы совпадают с основной работой» // «Налоги & бухучет», 2023, № 56.

4. Совместительство возможно на том же предприятии (у ФЛП), где работник работает по основному месту работы, или на другом.

Работу по совместительству у того же работодателя, у которого работник трудоустроен по основному месту, называют внутренним совместительством, у другого работодателя — внешним совместительством. Это условное деление! Поэтому информацию о «внутреннем/внешнем» совместительстве не указывают в заявлениях и приказах о приеме совместителя на работу и других кадровых документах работодателя.

Внимание! Не путайте работу по внутреннему совместительству с совмещением. Ведь совмещение предполагает, что дополнительная работа выполняется в основное рабочее время работника в рамках одного трудового договора (см. ч. 1 ст. 105 КЗоТ). Подробно об этих отличиях — в статье «Совмещение профессий (должностей)» // «Налоги & бухучет», 2023, № 94.

После того, как выяснили, что такое совместительство, сделаем вместе первый шаг в отношениях с совместителем — оформление на работу.

Прием на работу

Прием на работу по совместительству осуществляется по общим правилам, поэтому сосредоточимся только на особенностях.

Документы, предоставляемые работником. Обычно все начинается с заявления о приеме на работу. Определить место работы как совместительство должен сам работник. Хорошо, если эту информацию он укажет в заявлении о приеме на работу. Тогда не придется просить об отдельном заявлении об определении признака места работы (основное или совместительство).

Требовать справку с основного места работы (о его наличии) работодатель не имеет права. В то же время нелишним будет объяснить будущему работнику, что совместительство возможно только при наличии основного места.

Пример оформления заявления о приеме на работу по совместительству вы найдете здесь.

Вместе с заявлением работник в общем порядке подает документы, необходимые для трудоустройства (паспорт, документ о присвоении регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов (РНУКПН), трудовую книжку (при наличии) или информацию о трудовой деятельности из реестра застрахованных лиц Госреестра соцстрахования, а в случаях, предусмотренных законодательством, — также документ об образовании, о состоянии здоровья, соответствующий военно-учетный документ и т. п.).

Учтите, что

воинский учет работников по совместительству предприятия осуществляют в общем порядке

На этом настаивает Главное управление персонала Генштаба ВСУ Минобороны в письме от 22.03.2023 № 321/ЗПІ/114 (ср. 025135600).

Трудовой договор. Он может быть как срочным (на время выполнения определенной работы или на определенный срок по согласованию сторон), так и бессрочным. Что касается формы трудового договора (устная или письменная), то специальных требований для совместительства не установлено. Поэтому применяют общие правила, предусмотренные ст. 24 КЗоТ.

Приказ о приеме на работу. Независимо от формы трудового договора — устная или письменная, на основании заявления работника работодатель издает приказ (распоряжение) о приеме на работу по совместительству (см. пример здесь).

Совместителю может быть установлен испытательный срок по соглашению сторон. В таком случае условие об испытательном сроке должно быть зафиксировано в приказе (распоряжении) о приеме на работу (см. ст. 26 КЗоТ).

Уведомление о приеме на работу. Подавайте:

1) налоговикам до начала работы совместителя Уведомление о приеме работника (домашнего работника) на работу / заключении гиг-контракта по форме, утвержденной постановлением КМУ от 17.06.2015 № 413. Исключением являются случаи трудоустройства членов исполнительного органа хозобщества или руководителя предприятия, сведения о которых включаются в ЕГР. При заполнении такого Уведомления указывайте в реквизите «5. Категорія особи» — категорию «2» — «працівники за сумісництвом»;

2) в ПФУ через веб-портал оперативные сведения, если предприятие является критическим (см. п.п. 4 п. 2 постановления КМУ от 22.11.2024 № 1332). Срок подачи — не позднее чем в течение следующего дня после приема работника на работу. Здесь под событием понимаем дату приема на работу, а не дату приказа (см. разъяснение ПФУ от 20.08.2024);

3) в ТЦК уведомление о приеме (назначении), если на предприятие трудоустраивается призывник, военнообязанный или резервист. Сроки и формы приведены в статье «ТЦК: подаємо списки, повідомлення, звіти вчасно» // «Кадровику», № 7.

Должности и график работы

Должности. Должности (профессии), которые занимают совместители, должны быть указаны в штатном расписании (при наличии этого документа у работодателя).

Работника можно принять по совместительству на ту же должность, что и по основному месту, или на другую

Например, в штатном расписании предприятия предусмотрено 1,25 штатной единицы по должности «Бухгалтер (с дипломом магистра)». Эти единицы можно разделить между двумя разными работниками. Однако также допустим вариант, при котором одно лицо принимается на эту должность по основному месту работы на полную занятость + с ним же заключается отдельный трудовой договор о работе по совместительству на условиях неполного рабочего времени.

Рабочее время. Принять работника по совместительству можно на неполное, сокращенное или полное рабочее время. Запретов нет.

Также отметим, что мнение о том, что работник должен выбрать основное место работы там, где работает на условиях полной занятости, является ошибочным. Нормальной является ситуация, когда, например, работник по основному месту работает в режиме неполного рабочего времени (занимает 0,5 штатной единицы), а по совместительству имеет полную занятость (1 штатная единица).

Однако чаще всего совместители работают на условиях неполного рабочего дня и/или неполной рабочей недели или же по индивидуальному графику (гибкому, сменному).

Работодателю и работнику следует согласовать не только график и продолжительность рабочего времени (количество рабочих часов в день/неделю), но и конкретное время работы совместителя, например, с 16:00 до 20:00. Если часы работы неизменны, зафиксируйте их в приказе о приеме на работу.

Учет и зарплата

Табель. Учет рабочего времени по основному месту работы и по совместительству ведут отдельно. Поэтому на внутреннего совместителя в табеле учета использования рабочего времени формируют две строки: в одной учитывают время работы по основному месту работы, а в другой — по совместительству.

Оплата труда. Совместители получают зарплату за фактически выполненную работу (см. ч. 2 ст. 102¹ КЗоТ) и имеют те же права на премии, доплаты, надбавки и прочие выплаты, что и основные работники.

Обычно больше всего вопросов возникает по расчету основной зарплаты по работникам, которым установлен оклад / месячная тарифная ставка. Остановимся на них. Если совместитель принят на:

— полную занятость, то его оплата труда ничем не будет отличаться от оплаты труда основных работников. Поэтому отработав месяц полностью, он получает основную зарплату в размере оклада. Если в отдельные дни работник не работал по каким-либо причинам, основную зарплату определяем за фактически отработанные дни;

— условиях неполной занятости и занимает часть штатной единицы (0,25, 0,5, 0,75 и т. п.), рекомендуем воспользоваться разъяснениями, приведенными в письмах Минэкономики от 18.02.2020 № 3511-06/10282-07 и Гоструда от 27.05.2019 № 4340/4/4.1-ДП-19. Выбирайте свой вариант.

Вариант 1. Совместитель полностью отработал все дни по установленному ему графику работы (сменности). Сумму его основной зарплаты за такой месяц (Зм) определяем по формуле:

Зм = О х Ш,

где О — оклад (месячная тарифная ставка);

Ш — часть штатной единицы, которую занимает работник.

Вариант 2. Совместитель отработал не все дни по графику работы из-за нетрудоспособности, отпуска и т. п. Основную зарплату за месяц рассчитываем пропорционально фактически отработанным дням. Формула для расчета следующая:

Зм = О х Ш : Др х Дф,

где Др — количество рабочих дней по графику работы работника в конкретном месяце;

Дф — количество дней, фактически отработанных работником в этом месяце.

Важно! Если совместитель выполняет работу сверх предусмотренного трудовым договором времени, но в пределах установленной законодательством продолжительности рабочего дня, такая работа не является сверхурочной. Поэтому оплачивается она в одинарном размере в соответствии с условиями трудового договора (см. абзац второй п. 16 постановления Пленума ВСУ от 24.12.99 № 13).

Трудовая доплата. В случае если начисленная зарплата работника, выполнившего месячную норму труда, является ниже минимальной заработной платы, работодатель производит доплату до уровня минзарплаты, так называемую трудовую доплату (см. ст. 31 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 № 108/95-ВР). Если совместитель принят на условиях неполного рабочего времени или он не выполнил месячную (часовую) норму труда, минзарплату для определения необходимости проведения трудовой доплаты определяем пропорционально занятости / выполненной норме труда.

Подробно о трудовой доплате речь идет в статье «Минзарплата & минимальный оклад/ставка: не путаем» // «Налоги & бухучет», 2026, № 9.

Индексация. По совместительству зарплату индексируют при условии предоставления справки с основного места работы о размере дохода, подлежащего индексации, и проиндексированного дохода.

Подробности об индексации заработной платы в 2026 году узнавайте из статьи «Индексация — 2026» // «Налоги & бухучет», 2025, № 99.

Налогообложение зарплаты

НДФЛ и ВС. Заработную плату внешних совместителей облагаем НДФЛ и ВС по общим правилам. Это справедливо и для работников-совместителей резидентов Дія Сіті.

Важный нюанс. Работодатель внутреннего совместителя удерживает НДФЛ и ВС из общей суммы зарплаты работника, начисленной им по основному месту работы и по внутреннему совместительству. Учтите это также при определении права работника на налоговую социальную льготу (НСЛ).

Так, если работник — внутренний совместитель, то с предельным доходом, дающим право на НСЛ, нужно сравнивать общий доход, начисленный работодателем по основному месту работы и по совместительству. Для внешних совместителей при применении НСЛ доходы по основному месту работы не имеют значения.

Подробно об условиях применения НСЛ читайте в статье «Налоговая социальная льгота: практический кейс на 2026 год» // «Налоги & бухучет», 2026, № 7.

ЕСВ. Здесь также действуют общие правила начисления ЕСВ. Вместе с тем учтите нюанс относительно требования об уплате ЕСВ с минзарплаты (с 01.01.2026 — 8647 грн). Оно установлено для обычных работодателей, которые начисляют физлицам доходы из источников по основному месту работы, на которые начисляется ЕСВ 22 % (абзацы первый, второй ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ).

Поэтому если работник — внешний совместитель, то ЕСВ уплачиваем с фактической базы начисление ЕСВ и требование об уплате ЕСВ с минзарплаты по нему не выполняем.

Если же работник работает у одного работодателя по основному месту работы и по внутреннему совместительству, то следует выполнять требование об уплате ЕСВ с минималки, учитывая его общий доход у этого работодателя (если ставка взноса 22 %).

Максимальная база ЕСВ (с 01.01.2026 — 172 940 грн) контролируется аналогично. Для внешних совместителей сравниваем с максимальной базой фактическую базу начисления ЕСВ по совместительству, для внутренних — общий доход по основному месту и по внутреннему совместительству.

Отпуска, командировки, нетрудоспособность

Отпуска. Чтобы наглядно показать, на какие отпуска совместители имеют право, а на какие — нет, воспользуемся таблицей ниже.

При увольнении совместителю должна быть начислена и выплачена компенсация за неиспользованные им дни ежегодных отпусков и дополнительных отпусков на детей. Подробно об указанных отпусках — в статье «Отпуска у совместителей» // «Налоги & бухучет», 2023, № 83.

Командировки. Каких-либо ограничений для направления совместителя в командировку трудовое законодательство не содержит. Гарантии и компенсации за время служебных командировок, предусмотренные ст. 121 КЗоТ, распространяются как на основных работников, так и на совместителей.

На все вопросы, связанные со служебными командировками совместителей, вы найдете ответы в статье «Командировки совместителей» // «Налоги & бухучет», 2024, № 75.

Нетрудоспособность. Работники-совместители в настоящее время имеют право на больничные и пособие по беременности и родам. Вся информация об их расчете приведена в статье «Больничные и декретные по совместительству» // «Налоги & бухучет», 2025, № 97.

А вот пособие на погребение от ПФУ выплачивается исключительно по основному месту работы умершего работника (см. ч. 1 ст. 22 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.99 № 1105-XIV).

Увольнение с работы

Увольнение совместителя происходит по тем же правилам и на тех же основаниях, что и расторжение трудового договора по основному месту работы.

Поэтому на вопрос: «Можно ли уволить совместителя в связи с приемом на его место работы основного работника?» ответ будет — «Нет!».

В день увольнения работодатель должен (см. ст. 47 КЗоТ):

— выдать работнику копию приказа (распоряжения) об увольнении;

— письменно уведомить работника о начисленных и выплаченных ему при увольнении суммах (с указанием отдельно каждого вида выплаты);

— провести с работником окончательный расчет.

Выходное пособие при увольнении, определенное ст. 44 КЗоТ, совместителям, в том числе и внутренним, выплачивают на общих основаниях.

Выводы

• Совместительство возможно при наличии у работника основного места работы. Определяет признак места работы — основное или совместительство — непосредственно работник.
• Совместительство условно делят на внешнее — на другом предприятии, чем основное место работы, и внутреннее — у того же работодателя, где работник имеет основное место работы.
• Работодатель обязан контролировать по совместителям выполнение требования о выплате зарплаты не ниже минималки. При этом следует учитывать занятость работника.
• По внешним совместителям требование об уплате ЕСВ с минзарплаты не выполняем. По внутренним совместителям контролируем выполнение этого требования. При этом с минималкой сравниваем общую базу (доход по основной должности + доход по внутреннему совместительству).
• Совместители имеют право на ежегодные отпуска, отпуска без сохранения зарплаты, соцотпуска и «боевой» отпуск. Зато права на «чернобыльский» и учебный отпуск они не имеют.
• Совместителям оплачивают первые пять дней временной нетрудоспособности, предоставляют пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам. Пособие от ПФУ на погребение умершего работника совместителям не выплачивается.

Другие материалы из "Налоги & бухучет", 2026, № 13:

• Объединенная отчетность за январь 2026 года: как подавать юрлицам
• Работа по совместительству: полный разбор
• 7 вопросов о Payoneer от ФЛП на едином налоге
• Внутренняя сверка списков персонального воинского учета6Гарантии донорам: платная донация и работа в день сдачи крови
• ГНС о спецводопользовании: военное положение сохранило действие разрешений
• Минимальные цены на вина и другой алкоголь: не всегда действуют
• По безвозмездно полученным товарам от нерезидента ошибочно показали задолженность: как исправить?
• Технические условия на продукцию: отражаем в учете
• Как плательщику сельхозЕН задекларировать налог на прибыль: советы ГНС
• Пособие по беременности и родам ФЛП-работнику: только по месту работы
• Забыли перенести НДС-минус в декларацию следующего периода: можно ли не исправлять?
• Минимальный предел МНО при пользовании землей не полный год
• ФЛП на общей и трудовое освобождение от ЕСВ за себя: если работодатель не уплатил / уплатил мало ЕСВ
• Как ФЛП групп 1, 2 с боевых/оккупированных территорий списывают единый налог и военный сбор
• С 06.02.2026 действует обновленная форма декларации об имущественном состоянии и доходах
• ФЛП-работница в отпуске по беременности и родам: платить ли ЕСВ за себя?
• Как уточнить уточненку ФЛП группы 3 ЕН
• Новые правила финансирования страховых выплат и обновление портала ПФУ
• Налог на недвижимость: является ли расходами ФЛП-общесистемщика
• Зарплата «подакцизного» лицензиата два месяца из трех меньше 2 (1,5) МЗП: ГНС не против
• Как пройти верификацию Starlink: ответы Минобороны
• Ставки местных налогов и сборов на 2026 год
• Период обучения до 01.01.2004 не засчитывается в стаж для больничных
• Несовершеннолетние работники: разъяснения от Гоструда
• Новая форма расчета сельхоздоли: ожидаемые изменения действуют с 6 февраля 2026
• Проверки во время военного положения: что изменилось с 4 февраля 2026 года
• Уведомление об изменении существенных условий труда во время военного положения

Подписаться на "Налоги & бухучет"