Блекауты и НДС-накладные: как выжить без штрафов

Частые и продолжительные отключения электроэнергии больше всего бьют по налоговым обязательствам с жесткими сроками. Для плательщиков НДС это прежде всего составление и регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки. Разбираем ключевые проблемы, которые возникают во время блекаутов, и реальные пути защиты от штрафов.

Несвоевременная регистрация НН/РК: когда штрафы незаконны

Формально предельные сроки регистрации НН/РК в период военного положения давно известны. Но во время блекаутов решающим становится не только дата, но и возможность фактически подать НН на регистрацию.

Налоговики часто игнорируют принцип вины, установленный в п. п. 112.1 НКУ. К сожалению, санкция за несвоевременную регистрацию ПН/РК в п.109.3 ПКУ не указана. Судебная практика противоречива. Но именно по этому штрафу преимущественно на стороне плательщиков: если задержка вызвана отключением электроэнергии и это подтверждено документами — штрафы признают незаконными. Но без доказательств шансов отбиться почти нет.

Три механизма защиты: что работает на практике

Плательщик может ссылаться на:

1. отсутствие вины;
2. форс-мажор (с сертификатом ТПП);
3. невозможность выполнения налоговых обязательств по п.п. 69.1 подраздел. 10 разд. ХХ ПКУ.

На практике налоговики фактически признают только третий вариант — невозможность выполнения, причем только при аварийных (неплановых) отключениях и при наличии подтверждающих документов от энергопоставщика (в т. ч. скриншотов сообщений).

Z-отчет «на завтра» и дата итоговой НН

Следующий вопрос – если из-за отключения электроэнергии в розничной торговле Z-отчет сформирован на следующий день. Какой датой составлять ПН? 

Здесь более-менее понятно: дата формирования Z-отчета не изменяет дату составления итоговой НН. Она должна быть датирована днем фактической продажи, ведь НН составляют по дате возникновения налоговых обязательств, а не по дате Z-отчета.

Электронный счет и реглимит: зона повышенного риска

Несвоевременное пополнение электронного счета для увеличения реглимита для регистрации ПН/РК из-за отключения света — одна из наиболее опасных ситуаций. Формально здесь можно применять те же аргументы (вина, форс-мажор, невозможность выполнения), но налоговые риски здесь максимальны, а прогноз судебной практики — неопределенный.

Блекаут сам по себе не гарантирует освобождения от штрафов. Все решают доказательства, характер отключения и выбранная стратегия защиты. Поэтому плательщикам НДС стоит не затягивать с регистрацией НН/РК и пополнением электронного счета, а все проблемы с электроснабжением фиксировать документально, не рассчитывая только на суд. А подробнее аргументы для защиты можно прочитать в статье «Блекаут: проблемы составления и регистрации налоговых накладных»// «Налоги & бухучет», 14