Можно ли уточнить приложение 4ДФ после истечения срока исковой давности (1095 дней)?

Имеет ли право налоговый агент подать уточняющий Налоговый расчет с приложением 4ДФ за периоды, выходящие за пределы срока исковой давности — 1095 дней?

Вопрос о возможности подачи уточняющего Налогового расчета с приложением 4ДФ за периоды, которые вышли за пределы срока исковой давности 1095 дней, остается актуальным для бухгалтеров и налоговых агентов.

 Налоговая позиция четкая: 

• Относительно НДФЛ и военного сбора – исправление ограничено сроком давности.
• Относительно ЕСВ – ограничения не действуют.

Рассмотрим это подробнее согласно НКУ и Закону № 2464.

Исправление ошибок в приложении 4ДФ: действует ли срок исковой давности?

Согласно п. 50.1 ст. 50 НКУ, налогоплательщик имеет право подать уточняющий расчет только в пределах срока давности, определенного ст. 102 НКУ.

 Срок исковой давности по НКУ:

• 1095 дней (3 года) с момента предельной даты подачи декларации или уплаты налога;
• 2555 дней — для отдельных трансфертных операций.

После истечения этого срока:

• Налоговый орган теряет право на доначисление налоговых обязательств;
• Налогоплательщик теряет право подавать уточняющие расчеты, в частности, с приложением 4ДФ.

 Важно: Подача уточняющего Налогового расчета с приложением 4ДФ после 1095 дней не предусмотрена НКУ.

Исключение — ЕСВ: ограничений по срокам нет

В отличие от НДФЛ и военного сбора, для единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ) действует иной подход.

 Согласно ч. 16 ст. 25 Закона № 2464, срок давности не применяется к:

• начислению ЕСВ;
• применению и взысканию сумм недоимки, штрафов и начисленной пени.

 Это означает, что страхователь имеет право исправить ошибки в приложении Д1 даже после 1095 дней.

Сравнительная таблица: как действовать

Выводы

1. Подать уточняющий Налоговый расчет с приложением 4ДФ за периоды, по которым уже истек срок исковой давности (1095 дней), нельзя. Это не предусмотрено НКУ.
2. Относительно сроков давности по ошибкам ЕСВ — ограничения не установлены. Если есть ошибки, их можно и нужно исправить, даже за очень давние периоды.
3. Следует разграничивать исправления в части НДФЛ/военного сбора и в части ЕСВ — правила разные.
4. Если ошибка выявлена после 1095 дней — обратите внимание, к чему она относится, и действуйте согласно соответствующей норме.

 Консультация из категории 103.25 ЗІР ГНС
Может ли налоговый агент подать уточняющий Расчет за периоды, по которым истек срок исковой давности (1095 дней)?