Майновый вклад в виде земли: включается ли в налогооблагаемый доход ФЛ

Включается ли в налогооблагаемый доход ФЛ стоимость имущественного взноса в уставный капитал ЮЛ в виде земельного участка несельскохозяйственного назначения и распространяются ли на указанную операцию нормы ст. 172 НКУ, как при продаже недвижимого имущества?

Согласно п.п. 14.1.90 НКУ корпоративные права – права лица, доля которого определяется в уставном капитале (имуществе) хозяйственной организации, которые включают полномочия на участие этого лица в управлении хозяйственной организацией, получение определенной доли прибыли (дивидендов) данной организации и активов в случае ликвидации последней в соответствии с законом, а также другие полномочия, предусмотренные законом и уставными документами.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разд. IV НКУ, согласно п.п. 162.1.1 которого плательщиком налога на доходы физических лиц является физическое лицо – резидент, которое получает доходы, в частности, из источника их происхождения в Украине.

Объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход (п.п. 163.1.1 НКУ).

Статьей 165 НКУ определен перечень доходов, которые не включаются в расчет месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога, в частности, сумма имущественного и неимущественного взноса плательщика налога в уставный капитал юридического лица – эмитента корпоративных прав, в обмен на такие корпоративные права (п.п. 165.1.44 НКУ).

При этом, согласно п.п. 1.7 п. 16¹ подраздела 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ освобождаются от налогообложения военным сбором доходы, которые согласно разд. IV НКУ и подразделу 1 разд. XX «Переходные положения» НКУ не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в п.п. 165.1.36, подпунктах 3 и 4 п. 170.13¹ НКУ и п. 14 подраздела 1 разд. XX «Переходные положения» НКУ.

Таким образом, сумма имущественного взноса (недвижимого имущества) плательщика налога – физического лица в уставный капитал юридического лица – резидента в обмен на корпоративные права не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налогов и, соответственно, на нее не распространяются нормы ст. 172 НКУ.