Учет купли-продажи товара, если цена привязана к валюте

В учете продавец отражает реализацию товара по общим правилам (Дт 361 — Кт 70). Особенность — в определении величины дохода, размер которого зависит от того, какой порядок перерасчета валютного эквивалента в гривни предусмотрен договором. И:

1) если согласно договору стоимость товара пересчитывается по курсу НБУ на дату отгрузки — сумму дохода определяют по курсу НБУ на дату отгрузки товара (поэтому курс НБУ на дату оплаты в таком случае никакой роли не играет);

2) если договором предусмотрена предварительная оплата за товар и перерасчет на дату предоплаты — доход определяют по курсу НБУ на дату предоплаты (то есть в сумме уплаченных средств);

3) если договором предусмотрена оплата товаров после их отгрузки и проведение перерасчета на дату постоплаты, то:

— при отгрузке продавец признает доход исходя из стоимости товаров, указанной в договоре (то есть без учета валютного курса), а

— после оплаты товаров покупателем корректирует доход с учетом изменения валютного курса.

Чаще всего на практике применяют последний вариант и цену в договоре привязывают к валютному курсу на дату оплаты (обычно, исходя из курса НБУ, который предшествует дате оплаты за товар).

Поэтому его и рассмотрим дальше.

Таблица 1. Доход у продавца (при перерасчете стоимости товара на дату постоплаты)

Стоит обратить внимание: в этом случае расходную накладную на отгрузку, которая составлена с «предыдущей» договорной ценой, действовавшей на момент отгрузки, — не корректируем. Ведь на дату отгрузки указанная в ней цена отвечала договорной.

Но после того как покупатель осуществит оплату и, соответственно, уже будет известна окончательная цена, нужно составить документ (какой именно, определяется сторонами договора), который бы содержал точный расчет окончательной цены. В нем, в частности, должен быть определен и курс валюты, по которому осуществлен перерасчет цены. Этот документ нужен, чтобы избежать дальнейших возможных споров об окончательной сумме обязательства, и будет первичным документом для проведения перерасчета в учете. Обычно для этого составляется акт согласования новой цены.

В случае если задолженность является долгосрочной (в соответствии с условиями договора товар продается с отсрочкой платежа свыше 1 года; не путать с просрочкой задолженности), тогда она подлежит дисконтированию.

У покупателя

Приобретенные товары покупатель зачисляет на баланс по первоначальной стоимости (Дт 281 — Кт 631). Ее формирование зависит от того, какой порядок перерасчета валютного эквивалента в гривни предусмотрен договором. И:

1) если по договору стоимость товара привязана к курсу НБУ на дату получения — первоначальную стоимость товара пересчитывают по курсу НБУ на дату получения;

2) если договором предусмотрена предоплата за товар и перерасчет на дату предоплаты — первоначальную стоимость товара определяют по курсу НБУ на дату предоплаты (то есть в сумме уплаченных средств);

3) если договором предусмотрена оплата товаров после получения и перерасчет на дату постоплаты, то:

— при получении товаров покупатель формирует их первоначальную стоимость исходя из стоимости товаров, указанной в первичных документах, а

— после осуществления оплаты проводит перерасчет в связи с изменением валютного курса с включением суммовой разницы, которая возникла (как рекомендовал Минфин в письме от 31.07.2009 № 31-34000-10-16/20869), в состав прочих операционных доходов (Кт 719) или прочих операционных расходов (Дт 949).

Заметьте, из разъяснений Минфина следует, что первоначальную стоимость товаров в связи с изменением валютного курса во время оплаты покупателю корректировать не нужно.

Таблица 2. Учет у покупателя (при перерасчете стоимости товара на дату постоплаты)

Если задолженность является долгосрочной (договорный срок погашения — больше 12 месяцев; не путать с просрочкой задолженности), тогда она подлежит дисконтированию.

Налог на прибыль

НКУ не предусматривает никаких корректировок финрезультата по таким операциям.

Следовательно, и малодоходники, и высокодоходники отражают их исключительно по правилам бухгалтерского учета. В частности, все доходы и расходы (в том числе от суммовой разницы из-за изменения валютного курса) на общих основаниях будут участвовать в формировании финрезультата — объекта налогообложения.

НДС

Привязка цены товара к инвалюте может требовать корректировки НДС. Ведь если согласно договору цена привязана к валютному курсу на дату оплаты, то изменение курса на дату оплаты приведет к изменению суммы компенсации. А это основание для корректировки НДС по п. 192.1 НКУ.

Для этого на разницу, которая возникла в связи с изменением валютного курса, продавец должен составить расчет корректировки (РК) к налоговой накладной (НН), составленной на поставку таких товаров. Причем, как разъясняют контролеры,

если после поставки товаров осуществляется перерасчет цены в связи с изменением валютного курса при оплате, то РК составляют на дату доплаты/возврата средств покупателем (БЗ 101.15)

Подробнее о корректировке НДС см. в статье «Цена привязана к курсу валюты: как составить налоговую накладную и расчет корректировки» // «Налоги & бухучет», 2026, № 22.

Пример. Заключен договор купли-продажи товаров стоимостью 42000 грн (в том числе НДС — 7000 грн), что эквивалентно $ 1000 по курсу НБУ на дату заключения договора 42 грн/$). Себестоимость реализованных товаров 25000 грн.

По условиям договора стоимость товаров привязана к курсу НБУ на дату оплаты. Курс НБУ на дату оплаты — 45 грн/$.

В учете у сторон операции отразятся следующим образом.

Таблица 3. Продажа товаров с привязкой к инвалюте (с перерасчетом на дату оплаты)

Выводы

• Хотя задолженность и привязана к валюте, однако остается при этом выраженной в гривнях. Поэтому правила валютного НП(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» к ней не применяются и курсовые разницы не рассчитываются.
• По разъяснениям Минфина, суммовую разницу, которая возникла в связи с изменением валютного курса, учитывают в составе прочих операционных доходов / прочих операционных расходов.
• В налоговоприбыльном учете доходы/расходы по договорам поставки с привязкой к иностранной валюте учитывают по бухгалтерским правилам.
• В НДС-учете в связи с колебаниями валютного курса на дату оплаты у сторон возникнет необходимость корректировки НДС.

Подписаться на "Налоги & бухучет"