Импорт образцов товаров без оплаты: налоговый кредит и база НДС при последующей поставке

Налоговый кредит  

НДС, уплаченный при ввозе на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта образцов товаров в случае их безвозмездного получения, включается в состав налогового кредита налогоплательщика на основании надлежащим образом оформленной таможенной декларации. Отражают НК, уплаченный при растаможивании ввезенных безвозмездных образцов товаров, на основании надлежащим образом оформленной ТД, которая подтверждает уплату НДС (п.п. «ґ» п. 198.1, п. 201.12 НКУ). То есть при безвозмездном получении товаров от нерезидента порядок отражения в учете импортного НДС такой же, как и при обычном импорте товаров. Включить импортный НДС в состав НК возможно исключительно за тот отчетный период, в котором произошли уплата НДС и оформление ТД. 

В случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться, в частности, в операциях, которые не являются хозяйственной деятельностью налогоплательщика (кроме случаев, предусмотренных п. 189.9 ст. 189 НКУ), начисляются налоговые обязательства согласно п.198.5 НКУ.

База налогообложения, обязательства при поставке

База налогообложения НДС при поставке образцов товаров определяется согласно ст. 188.1 НКУ:

• исходя из договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов (с определенными исключениями);
• не может быть ниже цены приобретения товаров.

Для товаров, которые налогоплательщик ранее импортировал, база налогообложения при их поставке:

• определяется по общему правилу ст. 188 НКУ – из договорной стоимости, но не ниже цены приобретения;
• таможенная стоимость при этом не используется как база.

Если образцы товаров, которые были безвозмездно получены от нерезидента (цена приобретения = 0 грн);

• далее безвозмездно передаются или продаются резидентам, например, за 1 грн, то база налогообложения НДС определяется, исходя из договорной стоимости, но не ниже цены приобретения (0 грн или 1 грн – в зависимости от фактической «цены приобретения» в учете).

Таким образом, в случае последующей безвозмездной передачи или продажи по цене 1 грн покупателям – резидентам образцов товаров, которые были безвозмездно получены от нерезидента и ввезены на таможенную территорию Украины, база налогообложения НДС определяется исходя из договорной стоимости товаров, но не ниже цены приобретения (0 грн или 1 грн).

Дополнительные материалы:

Рекламная раздача бесплатных нерезидентских образцов товаров