ЕСВ с минимальной зарплаты: применяем требование в 2026 году

Исключениями из перечисленных в таблице общих правил с 26.01.2026 являются случаи начисления работникам:

— разницы в заработке за время выполнения нижеоплачиваемой работы или

— согласно решению суда средней зарплаты за вынужденный прогул.

Новым абзацем вторым ч. 2 ст. 7 Закона о ЕСВ определено, что сумма ЕСВ, начисленная за каждый месяц вынужденного прогула или с учетом разницы в заработке за время выполнения нижеоплачиваемой работы, не может быть меньше размера минимального страхового взноса.

При этом при формальном фискальном прочтении приведенной нормы можно прийти к выводу, что в перечисленных случаях требование о ЕСВ с минималки следует выполнять по всем категориям работников, независимо от места работы (основное или совместительство) и ставки взноса (22 % или 8,41 %). Подробно — в статье «Выплаты по решению суда и бывшим работникам: новые правила ЕСВ» // «Налоги & бухучет», 2026, № 7. И похоже, что ГНСУ также склоняется к этому мнению. В ЗІР 201.04.01 налоговики делают общий вывод о необходимости уплаты ЕСВ в размере не ниже минимального, не акцентируя внимание на условиях приема работника. Но механизм реализации требования уплаты ЕСВ с МЗП в отношении таких случаев на данный момент налоговиками не предложен. Поэтому ждем разъяснений.

Переходим к пошаговому алгоритму применения приведенных общих правил.

Алгоритм выполнения

Шаг 1. Определяем фактическую базу начисления ЕСВ по работнику. В базу включаем все доходы, перечисленные в ст. 7 Закона № 2464 и начисленные работодателем, у которого он трудоустроен по основному месту работы. Суммируем доходы, приведенные на рис. 1.

Рис. 1. Состав фактической базы ЕСВ у основного работодателя

Шаг 2. Сравниваем фактическую базу начисления ЕСВ, определенную по работнику, с МЗП. При сравнении действуем так.

По общему правилу зарплату (кроме отпускных) включаем в базу начисления взноса в том месяце, в котором она была фактически начислена.

Исключения составляют случаи, когда в приложении Д1 Объединенного отчета зарплатные доходы указываем с месяцем, отличным от отчетного месяца. Это, в частности, ситуации, когда:

— начислена согласно решению суда средняя зарплата за вынужденный прогул или после увольнения с работы зарплата за отработанное время или разница в заработке за время выполнения нижеоплачиваемой работы;

— сторнируем зарплату, а вместо нее начисляем отпускные или больничные;

— исправляем ошибки, связанные с невключением (излишним включением) выплат в базу начисления ЕСВ.

В приведенных исключительных случаях зарплатные суммы относим к соответствующим месяцам и проверяем выполнение требования об уплате ЕСВ с МЗП.

А вот отпускные, больничные, пособие по беременности и родам относим к месяцам, ЗА которые они начислены, и сравниваем с МЗП, действовавшей/действующей в этих месяцах.

При этом наперед (для будущих месяцев) в текущем месяце требование не применяем.

Шаг 3. Оцениваем результаты сравнения. На этом этапе определяем необходимость расчета дополнительной базы (разницы между фактической базой и МЗП) и начисления ЕСВ (см. рис. 2).

Рис. 2. Механизм выполнения требования уплаты ЕСВ с МЗП

Кстати, в бухучете дополнительную базу начислять не нужно. Ее отражение предусмотрено только в Объединенном отчете. А вот доначисленный на нее ЕСВ находит свое отражение в бухучете.

Далее рассмотрим, как это работает в разных распространенных ситуациях.

Месяц приема/увольнения

Если работник принят не первым рабочим днем (уволен не последним рабочим днем) отчетного месяца, требование об уплате ЕСВ с МЗП не выполняем. Исключениями, на наш взгляд, являются ситуации, когда за рабочие дни такого месяца начислена разница в заработке за время выполнения нижеоплачиваемой работы или согласно решению суда средняя зарплата за вынужденный прогул (см. выше).

Фактическая база начисления ЕСВ работника является ниже МЗП. В то же время ЕСВ будет начислен и уплачен с фактической базы. Дополнительная база не будет определяться, поскольку увольнение произошло не в последний рабочий день работника. То есть сумма ЕСВ составит:

6000 х 22 : 100 = 1320 (грн).

По работнику работодатель должен обеспечить выполнение требования о ЕСВ с МЗП, поскольку все рабочие дни марта по его графику работы он находился в трудовых отношениях. День увольнения — последний рабочий день согласно графику сменности работника.

Исчислим взнос с фактической базы:

7000 х 22 : 100 = 1540 (грн).

Определим ЕСВ с дополнительной базы:

(8647 - 7000) х 22 : 100 = 362,34 (грн).

Общая сумма ЕСВ, которая будет начислена и уплачена с зарплаты работника за март, составляет 1902,34 грн (1540 + 362,34).

Совместители

Внешнее совместительство. По общему правилу, для внешних совместителей требование об уплате ЕСВ с МЗП не применяется. Если фактическая база начисления ЕСВ меньше МЗП — взнос начисляется на фактическую базу. Доначислять ЕСВ до минимального взноса не нужно.

Исключением, на наш взгляд, является ситуация, когда на отчетный месяц распределены начисленная разница в заработке за время выполнения нижеоплачиваемой работы или согласно решению суда средняя зарплата за вынужденный прогул (см. выше).

Внутреннее совместительство. Если работник у одного работодателя трудоустроен по основному месту работы и по совместительству, то такой работодатель определяет общую базу начисления ЕСВ. В нее включаем выплаты работника, на которые начисляется ЕСВ, по обоим трудовым договорам. Если эта общая база меньше МЗП и совпадают все условия для выполнения требования уплаты ЕСВ с МЗП, требование выполняем.

Определим фактическую базу начисления взноса за март по основному месту работы + внутреннему совместительству:

0 + 8000 = 8000 (грн).

Ее сумма меньше МЗП. Выполняем требование о ЕСВ с МЗП.

Из фактической базы взноса сумма ЕСВ составляет:

8000 х 22 : 100 = 1760 (грн).

Из дополнительной базы сумма взноса равна:

(8647 - 8000) х 22 : 100 = 142,34 (грн).

Итого минимальный ЕСВ 1902,34 грн (1760 + 142,34).

Отпуска и больничные

Отпускные и декретные. С целью сравнения с МЗП отпускные и пособие по беременности и родам относим к месяцам, за которые они начислены. Если фактическая база начисления ЕСВ ниже МЗП, выполняем требование об уплате ЕСВ с МЗП.

Внимание! Требование выполняем месяц в месяц. Наперед (в текущем месяце за будущие месяцы) требование об уплате ЕСВ с МЗП не применяем.

Безвозмездные отпуска. Здесь говорим об отпусках за свой счет и отпусках по уходу за ребенком до 3 (6/16/18) лет. Если работник:

— весь месяц находился в таком отпуске и ему не начислялись выплаты, с которых взимают ЕСВ (база ЕСВ = 0), то требование не выполняем;

— часть месяца находился в таком отпуске и база начисления взноса отлична от 0, контролируем выполнение требования. Конечно, при наличии всех условий для этого.

Больничные. Довольно часто случается, что месяц закончился, а больничные за период временной нетрудоспособности, пришедшейся на такой месяц, еще не назначены. Соответственно общая база начисления за месяц не известна. В таком случае ЕСВ в этом месяце начисляем на фактическую базу начисления ЕСВ, рассчитанную по такому работнику. Требование о ЕСВ с минзарплаты не применяем.

После начисления больничных для целей сравнения с минималкой относим их суммы к месяцам, за которые они начислены. Если после такого распределения в месяцах, на которые пришлась временная нетрудоспособность, окажется, что база начисления ЕСВ меньше минзарплаты, тогда рассчитываем дополнительную базу по таким месяцам и доначисляем ЕСВ.

Более подробно такая ситуация рассмотренное в статье «Требование уплаты ЕСВ с МЗП в месяце болезни работника» // «Оплата труда», 2025, № 9.

Пособие по беременности и родам, начисленное в ноябре 2025 года за март 2026 года, для целей сравнения с МЗП относим к базе начисления марта.

Фактическая база начисления взноса за март (1800 грн) оказалась ниже МЗП, действовавшей в этом месяце (8647 грн). Следовательно, на разницу необходимо доначислять ЕСВ, чтобы выполнить требование об уплате ЕСВ с МЗП.

Исчислим ЕСВ с дополнительной базы взноса за март:

(8647 - 1800) х 22 : 100 = 1506,34 (грн).

Работник с инвалидностью

Требование об уплате ЕСВ с МЗП не выполняют обычные работодатели к базе начисления ЕСВ работников с инвалидностью, если применяется ставка взноса 8,41 %. Вопросы вызывают разве что случаи, когда такому работнику начислена разница в заработке за время выполнения нижеоплачиваемой работы или согласно решению суда средней зарплаты за вынужденный прогул (см. выше). Но вернемся к стандартным ситуациям.

Если льготную ставку работодатель начинает применять не с начала месяца (была 22 %, а стала 8,41 %), то в таком месяце требование об уплате ЕСВ с МЗП не работает

Аналогично действуем в обратной ситуации, когда работник теряет статус лица с инвалидностью в середине месяца.

Еще одна ситуация: работнику в месяце применения льготной ставки взноса 8,41 % начислены больничные за месяц, когда ставка ЕСВ была 22 % (или наоборот). В настоящее время налоговики (см. письмо ГНСУ от 04.02.2026 № 676/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК) настаивают, что к сумме больничных применяется та ставка ЕСВ, которая действовала в периоде, за который они начислены. Детали — в статье «Больничный после установления инвалидности: какую ставку ЕСВ применять?» // «Оплата труда», 2026, № 5.

Выводы

• По общему правилу требование об уплате ЕСВ с МЗП выполняет основной работодатель работника, к базе начисления которого применяется ставка взноса 22 % и который находился в трудовых отношениях все рабочие дни месяца.
• Исключением из приведенного правила является случай начисления любому работнику разницы в заработке за время выполнения нижеоплачиваемой работы или согласно решению суда средней зарплаты за вынужденный прогул, когда применяется спецтребование относительно ЕСВ с МЗП.
• Если фактическая база начисления ЕСВ ниже МЗП, то рассчитываем дополнительную базу начисления как разницу между этими двумя величинами и доначисляем на нее ЕСВ.
• Для внутренних совместителей фактическую базу взноса формируют выплаты, на которые начисляется ЕСВ по основному трудовому договору и внутреннему совместительству. После этого проводится ее сравнение с МЗП и, при необходимости, — выполнение требования.
• В общем случае по внешним совместителям взнос начисляется на их фактическую базу независимо от ее размера.
• В месяце приема на работу не с первого рабочего дня или увольнения не последним рабочим днем ЕСВ начисляется на фактически начисленный доход без дотяжки до минимума.
• Если база начисления равна нулю (например, из-за отпуска за свой счет в течение всего месяца), обязанность доначисления ЕСВ до минимального уровня не возникает.