КИК в минусе: нужно ли ФЛ подавать приложение КИК к декларации о доходах?

О том, что завершается кампания подачи физическими лицами отчетов о КИК и как заполняем Отчет о КИК и приложение КИК к доходной декларации мы писали в материалах предыдущих лет. А сегодня рассмотрим еще один вопрос налогоплательщиков, который был направлен в ГНС: Подается ли и каким образом заполняется ФЛ – контролирующим лицом приложение КИК к декларации о имущественном состоянии и доходах, если контролируемая иностранная компания (КИК) в отчетном году имеет отрицательное значение прибыли до налогообложения?

ФЛ – контролирующее лицо и КИК с убытком: подавать ли приложение КИК и как его заполнить

Физические лица – резиденты Украины, которые признаются контролирующими лицами в отношении контролируемых иностранных компаний (КИК), имеют специальные обязанности по декларированию полученных доходов. Рассмотрим, подается ли и как именно заполняется приложение КИК к декларации о имущественном состоянии и доходах, если КИК за отчетный год имеет отрицательный финансовый результат (убыток).

Обязанность подачи отчета о КИК и декларации

Согласно п.п. 39².5.2 п. 39².5 ст. 39² Налогового кодекса Украины (НКУ) физические лица – контролирующие лица обязаны подавать:

• Отчет о контролируемых иностранных компаниях;
• вместе с годовой декларацией о имущественном состоянии и доходах.

Подача осуществляется за соответствующий календарный год в электронной форме и с соблюдением требований законов Украины о электронных документах и электронных доверительных услугах.

Что является объектом налогообложения по результатам деятельности КИК

Пункт 39².2 ст. 39² НКУ определяет, что объектом налогообложения налогом на прибыль предприятий контролирующего лица является часть скорректированной прибыли КИК, пропорциональная доле, которой такое физическое лицо владеет или которую контролирует на конец соответствующего отчетного периода.

Эта часть скорректированной прибыли:

• рассчитывается по правилам ст. 39² НКУ;
• включается в общий годовой налогооблагаемый доход физического лица в порядке, определенном п. 170.13 ст. 170 НКУ.

Понятие «скорректированная прибыль» КИК

Для целей ст. 39² НКУ скорректированной прибылью КИК является ее прибыль до налогообложения по данным неконсолидированной финансовой отчетности за отчетный календарный год (или за отчетные периоды, заканчивающиеся в соответствующем календарном году), составленной:

• по стандартам бухгалтерского учета, применяемым самой КИК;
• в сроки, установленные законодательством соответствующей иностранной юрисдикции (п.п. 39².3.1 п. 39².3 ст. 39² НКУ).

Скорректированная прибыль каждой КИК определяется отдельно (п.п. 39².3.3 п. 39².3 ст. 39² НКУ). Если по итогам года скорректированная прибыль имеет отрицательное значение (убыток):

• он не уменьшает прибыль до налогообложения других КИК этого же года;
• но может быть учтен в уменьшение прибыли до налогообложения этой же КИК в будущих отчетных годах.

Отражение прибыли КИК в декларации физического лица

В соответствии с п.п. 170.13.1 п. 170.13 ст. 170 НКУ налогоплательщик – резидент Украины, который является контролирующим лицом КИК, обязан:

• определить свою долю прибыли КИК по правилам ст. 39² НКУ;
• включить ее в общий годовой налогооблагаемый доход;
• отразить в годовой декларации о имущественном состоянии и доходах;
• уплатить налог по ставке, установленной п. 167.1 ст. 167 НКУ.

Роль приложения КИК к декларации о имущественном состоянии и доходах

Форма декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены приказом Минфина от 02.10.2015 № 859.

Согласно п. 2 разд. ІІ Инструкции:

• приложения являются составной частью декларации и без нее не являются действительными;
• приложения подаются только при наличии доходов/расходов или других показателей, расчет которых содержится в этих приложениях;
• исключение – приложение КИК: оно подается физическим лицом – резидентом Украины, которое является контролирующим лицом иностранной компании, независимо от наличия или отсутствия объектов налогообложения.

Пункт 9 разд. IV Инструкции уточняет, что приложение КИК «Расчет налоговых обязательств по НДФЛ и военному сбору, определенных с части прибыли контролируемой иностранной компании» заполняется отдельно по каждой КИК.

Подавать ли приложение КИК, если КИК имеет убыток

Физическое лицо – резидент Украины, которое является контролирующим лицом КИК, обязано подавать приложение КИК к декларации в любом случае – как при наличии прибыли, так и при ее отсутствии или убытке.

Если за отчетный год КИК получила отрицательное значение скорректированной прибыли (убыток):

• приложение КИК подается;
• в нем заполняются общие сведения о КИК (идентификационные и информационные данные);
• в строках разд. I «Показатели» и разд. II «Налоговые обязательства по налогу на доходы физических лиц и военному сбору» проставляются нули, поскольку объект налогообложения (прибыль КИК) отсутствует.

Таким образом, даже при убыточной деятельности контролируемой иностранной компании контролирующее физическое лицо не освобождается от обязанности подачи приложения КИК к годовой декларации о имущественном состоянии и доходах, но заполняет его без отражения сумм прибыли и налоговых обязательств, с проставлением нулей в соответствующих строках.