ПН за послуги нерезидента: граничний строк ПДВ‑кредиту

Отримувач послуг від нерезидента, місце постачання яких – митна територія України, сам нараховує ПДВ і складає податкову накладну. Виникає практичне питання: у якому звітному періоді відображати податкові зобов’язання (ПЗ) та податковий кредит (ПК), якщо ПН зареєстрована в ЄРПН вчасно, але вже у наступному періоді?

Коли виникають податкові зобов’язання?

За п. 187.8 ПКУ датою виникнення ПЗ за послугами нерезидента є перша подія:

• або дата списання коштів з рахунку платника в оплату послуг;
• або дата оформлення документа, що підтверджує постачання послуг нерезидентом.

Саме на цю дату отримувач послуг повинен:

• нарахувати ПЗ з ПДВ;
• скласти податкову накладну;
• включити її до податкових зобов’язань того звітного періоду, на який припадає ця дата.

Коли виникає право на податковий кредит?

Для операцій з постачання послуг нерезидентом датою віднесення ПДВ до ПК є дата складання платником податкової накладної, за умови її реєстрації в ЄРПН (п. 198.2 ПКУ).

При цьому:

• податкова накладна, складена отримувачем послуг і своєчасно зареєстрована в ЄРПН, є документом, що дає право на ПК (п. 201.12 ПКУ);
• ПЗ за такою ПН мають бути включені до декларації того ж звітного періоду, в якому виникли ПЗ (перша подія).

Отже, якщо ПН складена в одному звітному періоді, але зареєстрована в ЄРПН вчасно, проте вже в наступному періоді, то:

• податкові зобов’язання відображаються в декларації за період виникнення ПЗ (перша подія за п. 187.8 ПКУ);
• податковий кредит платник має право віднести у періоді складання ПН (за умови своєчасної реєстрації в ЄРПН), навіть якщо технічно реєстрація відбулася у наступному календарному місяці, але в межах граничних строків.