Отдельная компенсация единого налога и военного сбора упрощенцу

В то же время некоторые плательщики ЕН группы 3 действуют иначе. Они определяют стоимость работ или услуг без учета сумм ЕН и ВС, но отдельно прописывают в договоре обязанность заказчика компенсировать им такие налоговые платежи. Чаще всего такой порядок расчетов используется в договорах строительства, аренды или выполнения разных видов работ.

Так вот, если в договоре о предоставлении услуг или выполнении работ плательщик ЕН группы 3 — исполнитель прямо указал, что заказчик должен компенсировать исполнителю-упрощенцу ЕН и ВС, возникает закономерный вопрос:

не нарушает ли это правила налогового учета?

Анализ ситуации

С одной стороны, плательщик ЕН группы 3 имеет право защищать свои финансовые интересы и договориться с заказчиком работ или услуг об отдельной компенсации ему налогов, которые он уплачивает с суммы выручки за выполненные работы или предоставленные услуги (ЕН и ВС).

Объясняется это тем, что:

— во-первых, НКУ прямо не содержит такого запрета;

— во-вторых, такая компенсация экономически обоснована. Ведь если заказчик не будет компенсировать плательщику ЕН расходы на уплату налогов и сборов, а сумма вознаграждения будет небольшой, то плательщик ЕН может оказаться в невыгодном положении. В таком случае он не только не получит прибыли, но и может даже понести убытки, поскольку вынужден будет уплатить ЕН и ВС за свой счет.

Например, если стоимость установки сигнализации с учетом материалов составляет 106000 грн (из которых 100000 грн — стоимость сигнализации, а 6000 грн — прибыль), то плательщик ЕН должен уплатить в бюджет 6360 грн, из них ЕН — 5300 грн (106000 грн × 5 %) и ВС — 1060 грн (106000 грн × 1 %). А это больше, чем размер прибыли, которую получает упрощенец.

С тем, что заказчик работ или услуг может компенсировать упрощенцу расходы на уплату ЕН и ВС, иногда соглашались даже налоговики. Так, например, в письмах ГНСУ от 14.09.2021 № 3441/ІПК/99-00-18-04-03-06 и от 14.09.2021 № 3438/ІПК/99-00-18-04-03-06 (относительно аренды имущества) ГНСУ подчеркивала, что

вопросы формирования цены на услуги не регулируются налоговым законодательством, а решаются предприятием самостоятельно

С другой стороны, не все считают этот подход корректным, поскольку в нем можно увидеть нарушение принципа персональной налоговой ответственности, заложенного в налоговом законодательстве.

Хотя, честно говоря, в этом случае плательщик ЕН (арендодатель) платит налоги сам. Он просто персонализирует эту часть своих расходов в цене услуги. А потому это не должно быть нарушением.

Что думают налоговики

До недавнего времени налоговики в отношении отдельной компенсации расходов на уплату ЕН и ВС в основном высказывались положительно. Прямых запретов они не устанавливали.

В то же время в последних консультациях (см. письма ГНСУ от 16.04.2026 № 2218/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, от 31.03.2026 № 1879/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК и т. п.) налоговики начали заявлять, что

плательщик ЕН группы 3 не имеет права включать в состав договорной цены при заключении договоров на выполнение работ или предоставление услуг суммы ЕН и ВС

Аргументируют они это тем, что ЕН и ВС являются налоговыми обязательствами плательщика, которые начисляются с общей суммы дохода по результатам налогового периода, а не взимаются непосредственно с отдельной хозяйственной операции. А потому, по их мнению, суммы ЕН и ВС не могут быть отдельной составляющей договорной цены.

Честно говоря, такие аргументы не выглядят убедительными. Ведь каждый плательщик ЕН группы 3, определяя стоимость работ или услуг, фактически учитывает свои будущие расходы на уплату ЕН и ВС.

Поэтому считаем, что с таким подходом фискалов можно не соглашаться. Особенно когда речь идет о частных заказчиках.

Проблема с госзаказами

Другая ситуация — выполнение госзаказов.

В этом случае формирование договорной стоимости подчиняется специальным нормативным актам. Например, при выполнении строительных работ за бюджетные средства следует учитывать Руководство по определению стоимости строительства, утвержденное приказом Минрегиона от 01.11.2021 № 281.

В п. 5.34 упомянутого Руководства указано, что в состав цены включаются налоги, сборы и обязательные платежи, установленные законодательством и не учтенные другими составляющими стоимости строительства.

Фактически это означает, что отдельной составляющей цены можно считать только те налоговые платежи, которые начисляются независимо от плательщика налога и по правилам налогового законодательства включаются в цену товаров, работ и услуг (например, НДС). ЕН к таким налоговым платежам не относится.

Поэтому при выполнении госзаказов компенсацию ЕН и ВС лучше не выделять отдельно в договоре

И бояться здесь следует не столько налоговиков, сколько контроля за бюджетными средствами. Ведь если Госаудитслужба установит, что бюджетные средства были направлены на отдельную компенсацию ЕН и ВС, то могут расценить это как нарушение бюджетного законодательства и признать такую выплату нецелевым использованием средств. В этом случае негативные последствия могут ожидать как бюджетное учреждение (заказчика), так и плательщика ЕН — исполнителя. Например, исполнителя могут обязать вернуть сумму в виде полученной компенсации по уплате ЕН и ВС в бюджет.

Именно поэтому плательщикам ЕН группы 3, работающим по госконтрактам, безопаснее не выделять отдельно компенсацию ЕН и ВС, а включать соответствующие расходы в общую сумму своего вознаграждения.

Если же речь идет о частных заказах (физлиц или юрлиц), то отдельное упоминание о компенсации ЕН и ВС в договоре, на наш взгляд, негативных последствий повлечь не должно. Ведь правила формирования стоимости работ/услуг определяются по договоренности сторон в договоре, заключенном между ними.

Выводы

• Плательщик ЕН группы 3 может предусмотреть в договоре компенсацию ЕН и ВС заказчиком, поскольку НКУ не запрещает такого подхода, а формирование цены является договорным вопросом.
• Компенсацию налогов целесообразно учитывать при ценообразовании, чтобы избежать убытков, ведь ЕН и ВС уплачиваются со всей полученной выручки, а не с прибыли.
• Налоговики в последнее время возражают против выделения компенсации ЕН и ВС отдельной строкой в договоре, однако их позиция является дискуссионной и не имеет четкого законодательного запрета.
• Для частных заказов отдельная компенсация ЕН и ВС в договоре обычно не создает налоговых рисков.
• В госконтрактах не следует выделять компенсацию ЕН и ВС отдельно, а стоит включать их в общую стоимость, чтобы избежать претензий относительно нецелевого использования бюджетных средств.

Другие материалы из "Налоги & бухучет", 2026, № 39:

• Суд: Ведомость в ТЦК о транспорте подается и при его отсутствии!
• Учет товарных запасов ФЛП: жив и здоров
• Нехозяйственные расходы: корректно ли все относить на 949 и 977?
• Издательская льгота по НДС: критерии и ограничения
• Налогооблагаемые промздания: какую ставку налога на недвижимость применять
• Проаудированная финотчетность-2025 фискалам: военные нюансы
• Отдельная компенсация единого налога и военного сбора упрощенцу
• Не подтвердили сельхозЕН: где отчитываться по МНО и земналогу
• ГНС требует уведомлять о веб-сайтах даже без онлайн-продаж!
• Фискалы, похоже, не любят сидр, а также малых виноделов

Подписаться на "Налоги & бухучет"