Выплата заработной платы из выручки: правила и ограничения

Зарплата из выручки? Почему бы и нет!

Одним из способов выплаты заработной платы ст. 23 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.06.95 № 108/95-ВР называет выплату наличностью в денежных знаках, имеющих законное обращение на территории Украины. При этом Положение № 148 предусматривает возможность выплаты заработной платы наличностью за счет:

— денежных средств, полученных в банке;

— наличной выручки, полученной от контрагентов.

Таким образом,

выплата заработной платы из наличной выручки является законной процедурой в Украине

Вместе с тем она имеет свои особенности и правила. В частности, если налогооблагаемый доход выплачивается наличностью из кассы предприятия (из выручки), работодатель обязан уплатить:

— НДФЛ (18 %) и военный сбор (5 %) в бюджет в течение трех операционных дней со дня, следующего за днем такой выплаты (п.п. 168.1.4, п.п. 1.4 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ);

— ЕСВ (22 %) не позднее дня выплаты зарплаты (абзац второй ч. 8 ст. 9 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI).

Важно! Хотя законодательство дает 1 — 3 дня на уплату, безопаснее уплачивать все налоги непосредственно в день выплаты зарплаты, чтобы избежать возможных недоразумений.

Остальные особенности выплаты зарплаты из выручки установлены Положением № 148.

Лимит кассы как ограничитель накопления наличности

Напомним: в общем случае предприятия не могут хранить в кассе в нерабочее время наличность в сумме, превышающей установленный лимит кассы (п. 15 Положения № 148). Однако для зарплатной наличности существуют исключения. В частности, по предписаниям абзаца второго п. 18 Положения № 148,

если выплата зарплаты осуществляется из выручки, предприятие имеет право хранить в кассе сверхлимитную зарплатную наличность в течение 3 рабочих дней со дня наступления сроков выплаты заработной платы

Сумма должна соответствовать той, которая указана в переданных в кассу ведомостях на выплату наличности.

Как видите, Положение № 148 устанавливает специальные сроки пребывания в кассе выручки начиная с того дня, когда наступил срок выплаты зарплаты. А до наступления этого срока, получается, следует руководствоваться общими правилами. Вот они.

Наличная выручка (наличность), превышающая самостоятельно установленный лимит кассы, сдается предприятиями для ее зачисления на собственные счета таких предприятий, открытые ими у предоставителей платежных услуг (абзац первый п. 15 Положения № 148). При этом не считают сверхлимитной наличность в день ее поступления, если она (п. 54 Положения № 148):

— была сдана в банк в сумме, превышающей установленный лимит кассы, не позднее следующего рабочего дня банка;

— была выдана на следующий день на цели, связанные с деятельностью предприятия (без предварительной сдачи в банк и одновременного получения из кассы банка);

— поступила в кассу предприятия в выходные или праздничные дни и была сдана в банк в сумме, превышающей установленный лимит кассы, на следующий рабочий день банка и предприятия или выдана на следующий рабочий день на цели, связанные с деятельностью предприятия.

Очевидно, что в последних двух случаях имеется в виду также возможность использования наличной выручки для выплаты заработной платы.

Накапливаем выручку на зарплату законно

Как понимать все сказанное выше, покажем на примере.

1. Выручки, пусть в сумме 80 тыс. грн, полученной в кассу предприятия в субботу, 30.05.2026, хватило бы на выплату зарплаты за вторую половину мая. Но срок ее выплаты еще не наступил. В таком случае предприятие может по своему усмотрению в ближайший рабочий день банка, а именно в понедельник, 01.06.2026:

— либо сдать всю полученную выручку в банк;

— либо оставить выручку в пределах лимита (50 тыс. грн) в кассе, а остаток (30 тыс. грн) сдать в банк. Условимся, что предприятие выбрало именно этот вариант.

2. В таком случае, чтобы не допустить перелимита, всю выручку, которая поступит в кассу с понедельника, 01.06.2026, до среды, 03.06.2023, включительно, необходимо будет на следующий день сдать в банк в полной сумме (если, конечно, в эти дни не планируются другие выплаты из кассы — под отчет, на командировку и т. п.).

3. Выручка, допустим в сумме 40 тыс. грн, полученная в кассу предприятия в четверг, 04.05.2026, может оставаться там до пятницы, 05.06.2026. Но поскольку в этот день наступает срок выплаты заработной платы за вторую половину мая, то из общей суммы выручки 90 тыс. грн (50 + 40), находящейся утром в кассе, 76 тыс. грн могут быть использованы на выплату зарплаты. Остаток же в сумме 14 тыс. грн (90 - 76) должен быть сдан в банк.

4. В течение трех рабочих дней, а именно 05.06.2026 (пятница), 08.06.2026 (понедельник) и 09.06.2026 (вторник) в кассе будет учитываться 76 тыс. грн, предназначенные на зарплату. Причем несмотря на то, что эта сумма будет превышать лимит кассы, нарушения за эти дни не будет. Выручку, которая будет поступать в кассу в течение указанных трех рабочих дней, а также в выходные, придется сдавать в банк в полной сумме.

5. После окончания установленных сроков выплат, связанных с оплатой труда по расходным ведомостям, то есть 09.06.2026 (вторник) кассир делает запись в кассовой книге согласно выписанному бухгалтерией расходному кассовому ордеру (РКО) на фактически выданную сумму по расходной ведомости и составляет реестр депонированных сумм. Депонированные суммы, подлежащие сдаче в банк, оформляются путем составления одного общего РКО (п. 31 Положения № 148).

Действуйте по такому алгоритму — и вам ничего не будет угрожать. Хотя, если честно, реальных угроз за такое нарушение сейчас почти не осталось.

Чем грозит превышение лимита

На сегодняшний день

ни НКУ, ни другие нормативно-правовые акты не устанавливают финансовой ответственности за превышение установленных лимитов в кассах предприятий

Об этом говорят сами налоговики (БЗ 109.19).

Вместе с тем за сдачу выручки торговыми предприятиями с нарушением установленных сроков лицам, ответственным за сдачу выручки, может грозить админштраф по ст. 164⁴ КУоАП. Его размер — от 289 до 1496 грн, а за те же действия, совершенные в течение года после наложения этого штрафа, — от 731 до 2975 грн. Но админпротоколы за это нарушение имеют право составлять органы Нацполиции, а не налоговики. Поэтому налоговики наложить его не могут.

Вместе с тем они могут попробовать применить админштраф по ст. 163¹⁵ КУоАП как за нарушение порядка проведения наличных расчетов. Он несколько существеннее — от 1700 до 3400 грн, а за те же действия, совершенные в течение года после наложения этого штрафа, — от 8500 до 17000 грн. Однако с этим нужно спорить, о чем подробнее в статье «Кассовые нарушения: когда бояться штрафов, а когда — нет?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 20.

Выводы

• Накапливать выручку в кассе сверх установленного лимита до наступления срока выплаты зарплаты нельзя. Излишек наличности необходимо сдать в банк или использовать на следующий день на нужды предприятия.
• Со дня наступления срока выплаты зарплаты предприятие имеет право хранить в кассе сверхлимитную сумму, предназначенную для выплаты работникам, в течение трех рабочих дней при условии ее отражения в ведомостях на выплату наличности.
• Финансовая ответственность за превышение лимита кассы на данный момент не установлена, однако должностные лица могут подвергнуться административным штрафам за нарушение сроков сдачи выручки или порядка проведения наличных операций.

Другие материалы из «Налоги & бухучет», 2026, № 45:

• Критичность и бронирование: очередные изменения
• Работника мобилизовали: что делать работодателю?
• Ведомость о транспорте в ТЦК лучше подать: всем и не позднее 19 июня!
• Неприбыльщик оплатил поставку беспилотников для ВСУ: что с НДС?
• Выплата заработной платы из выручки: правила и ограничения
• Переход с КВЭД-2010 на NACE 2.1-UA: что делать ФЛП
• Юрлицо перешло с упрощенной системы на общую посреди прошлого года: разницы и отчетный период
• Взыскание зарплатных долгов через суд: сколько времени есть у работника?
• Больничные совместителям: документ-основание для расчета
• Код УКТ ВЭД в налоговой накладной на экспорт: 4 или 10 знаков?
• ФЛП группы 2 хочет продать генератор: есть нюансы
• Недвижимость в общей собственности физлиц — 2025: порядок налогообложения
• Налог на недвижимое имущество физлиц — 2025 на оккупированных территориях
• Пособие по беременности и родам ФЛП: разъяснение ПФУ относительно изменений
• Аренда коммунального земельного участка: подавать ли ф. № 20-ОПП
• Как заполнить справочную декларацию ФЛП для назначения пенсии?
• Новые отчеты № 1-ВП и 1-ОП: проблемные вопросы и разъяснения ГНС
• Соя и рапс на экспорт: новый механизм освобождения от пошлины

Подписаться на "Налоги & бухучет"