Учет типичных операций: поступление необоротных активов

Пример 1. Предприятие за денежные средства приобрело:

— объект ОС: грузовой автомобиль стоимостью 840000 грн (в том числе НДС — 140000 грн) на условиях предоплаты. Расходы на регистрацию автомобиля в сервисном центре МВД составляли 800 грн (без НДС);

— объект МНМА: мобильный телефон стоимостью 15000 грн (в том числе НДС — 2500 грн) на условиях постоплаты;

— объект НМА: экземпляр компьютерной программы для ведения учета стоимостью 12000 грн (в том числе НДС — 2000 грн) на условиях предоплаты.

Приобретенные объекты планируется использовать в хозяйственной деятельности в облагаемых НДС операциях.

Таблица 1. Приобретение объектов НА за национальную валюту

Приобретение НА за инвалюту

Как и в случае приобретения НА за гривни, при формировании первоначальной стоимости НА, приобретенных за денежные средства в иностранной валюте, руководствуются перечнем расходов, предусмотренным: для ОС и МНМА — п. 8 НП(С)БУ 7, для НМА — п. 11 НП(С)БУ 8.

При этом для пересчета в гривню первоначальной стоимости НА, выраженной в иностранной валюте, используют правила, установленные НП(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов». Поэтому имеет значение то, каким было первое событие: получение объекта НА или перечисление предоплаты за него.

Первое событие — получение объекта НА. По правилам НП(С)БУ 21:

— стоимость объекта НА, приобретенного у нерезидента на условиях дальнейшей оплаты, определяют по курсу, установленному НБУ на дату его получения (п. 5 НП(С)БУ 21);

— кредиторская задолженность, которая возникла перед поставщиком-нерезидентом, для целей бухгалтерского учета считается монетарной (поскольку будет погашена деньгами). Поэтому по ней определяют курсовые разницы: (1) на дату баланса и (2) на дату операции (п. 8 НП(С)БУ 21). При этом на дату операции курсовые разницы на выбор предприятия (в соответствии с учетной политикой) рассчитывают:

— или в пределах хозоперации (то есть в размере суммы погашения);

— или по всей монетарной статье.

Первое событие — предоплата за объект НА. Если первое событие — оплата стоимости НА, руководствуются п. 6 НП(С)БУ 21. Потому стоимость НА пересчитывают в валюту отчетность по курсу, установленному НБУ на дату уплаты аванса. То есть в этом случае фиксируют курс НБУ на дату перечисления предоплаты и потом при получении НА используют такой курс для определения их стоимости. Причем если авансовые платежи в инвалюте осуществляются поставщику частями, стоимость объекта НА определяют по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности осуществления авансовых платежей.

Дебиторская задолженность, которая возникла при этом, является немонетарной (поскольку она будет погашена получением НА, то есть немонетарного актива). Поэтому по ней не рассчитывают курсовые разницы.

Пример 2. Предприятие за инвалюту приобрело:

— объект ОС: оборудование стоимостью €10000 на условиях предоплаты. Контрактная стоимость отвечает таможенной стоимости. При импорте уплачена ввозная пошлина (10 % от стоимости оборудования в гривневом эквиваленте) и ввозный НДС. Стоимость услуг таможенного брокера составляла 6000 грн (в том числе НДС — 1000 грн);

— объект МНМА: мобильный телефон стоимостью €300 на условиях постоплаты. Контрактная стоимость отвечает таможенной стоимости. При импорте уплачена ввозная пошлина (10 % от стоимости телефона в гривневом эквиваленте) и ввозный НДС. Стоимость услуг таможенного брокера составляла 1200 грн (в том числе НДС — 200 грн);

— объект НМА: экземпляр компьютерной программы для ведения деятельности стоимостью €5000 на условиях предоплаты. Экземпляр программы получен от нерезидента через сеть «Интернет», начислен НДС с электронных услуг от нерезидента.

Таблица 2. Приобретение объектов НА за иностранную валюту

Самостоятельное изготовление НА

Первоначальная стоимость самостоятельно изготовленного объекта НА состоит:

— для ОС и МНМА — из расходов, перечисленных в п. 8 НП(С)БУ 7;

— для НМА — из расходов, перечисленных в п. 11 НП(С)БУ 8.

При этом порядок отражения в бухучете операций по самостоятельному изготовлению объекта НА зависит от того, каким способом он создан:

— хозяйственным (то есть собственными силами предприятия);

— подрядным (то есть с привлечением сторонних организаций);

— смешанным (комбинированным).

При хозяйственном способе стоимость самостоятельно изготовленного предприятием объекта НА включает:

— прямые материальные расходы;

— прямые расходы на оплату труда;

— ЕСВ, начисленный на зарплату работников, занятых в изготовлении НА;

— переменные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы;

— стоимость услуг сторонних организаций;

— амортизацию необоротных активов, которые используются при изготовлении НА;

— прочие прямые расходы.

При подрядном способе в стоимость самостоятельно изготовленного НА включают стоимость работ (услуг), выполненных (предоставленных) подрядчиками.

Все расходы на создание объекта НА признают капитальными инвестициями и собирают на одноименном счете 15 «Капитальные инвестиции» на соответствующих субсчетах: 151 «Капитальное строительство», 152 «Приобретение (изготовление) основных средств», 153 «Приобретение (изготовление) других необоротных материальных активов», 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов».

После введения объекта НА в эксплуатацию расходы, которые собраны на субсчетах 151, 152, 153, 154, списывают на соответствующие субсчета учета НА.

Пример 3. Предприятие самостоятельно изготовило:

— объект ОС: оборудование (подрядным способом). Стоимость изготовления оборудования и услуг по его монтажу — 132000 грн (в том числе НДС — 22000 грн), из них расходы на изготовление составили 120000 грн (в том числе НДС — 20000 грн);

— объект МНМА: стеллаж (хозяйственным способом). Стоимость изготовления — 10480 грн, в том числе: материалы — 5000 грн (без НДС); зарплата работника — 4000 грн; ЕСВ на заработную плату работника — 880 грн; амортизация НА, использованных в создании объекта МНМА, — 600 грн;

— объект НМА : промышленный образец (хозяйственным способом). Стоимость создания — 31200 грн, в том числе: материалы — 14000 грн; заработная плата — 10000 грн; ЕСВ на заработную плату — 2200 грн; амортизация НА, использованных в создании объекта НМА, — 800 грн; стоимость патента, который подтверждает право собственности на промышленный образец, — 4200 грн (в том числе НДС — 700 грн).

Таблица 3. Изготовление НА собственными силами

Безвозмездное получение НА

При безвозмездном получении первоначальная стоимость поступившего объекта НА равна его справедливой стоимости, увеличенной на стоимость сопутствующих расходов (абзац первый п. 10 НП(С)БУ 7, п. 13 НП(С)БУ 8).

Оценить подаренный объект и определить его справедливую стоимость должна комиссия, специально созданная на предприятии (по приказу руководителя). Если это особый объект и с его оценкой «свои» специалисты (комиссия) справиться не могут, то можно привлечь независимого оценщика.

По нашему мнению, «собирать» стоимость безвозмездно полученного объекта НА следует на соответствующем субсчете счета 15 «Капитальные инвестиции». И только после введения безвозмездно полученного объекта НА в эксплуатацию — зачислять на соответствующий субсчет счета 10 «Основные средства», 11 «Прочие необоротные материальные активы», 12 «Нематериальные активы». Хотя Минфин предлагает справедливую стоимость безвозмездного объекта НА сразу отражать на счетах 10, 11, 12, обходя счет 15 (а на счете 15 учитывать только сопутствующие расходы).

При оприходовании подаренного объекта НА на его справедливую стоимость (без учета сопутствующих расходов) увеличивают дополнительный капитал — Кт 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы». То есть стоимость безвозмездно полученного НА сразу при оприходовании в доход не попадает. А это будет происходить в меру начисления амортизации.

Пример 4. Предприятие получило безвозмездно:

— объект ОС: станок справедливой стоимостью 80000 грн. За транспортировку станка оплачено 3600 грн (в том числе НДС — 600 грн);

— объект МНМА: принтер справедливой стоимостью — 10000 грн;

— объект НМА: исключительные имущественные права на компьютерную программу справедливой стоимостью 20000 грн. Стоимость услуг сторонней организации по установке и наладке компьютерной программы составила 4200 грн (в том числе НДС — 700 грн).

Таблица 4. Безвозмездное получение НА

Получение НА в качестве вкладов в уставный капитал

Первоначальной стоимостью объектов НА, полученных как вклады в уставный капитал, согласована учредителями (участниками) предприятия-эмитента их справедливая стоимость (абзац второй п. 10 НП(С)БУ 7, п. 14 НП(С)БУ 8) с учетом других расходов, связанных с поступлением и доведением объектов до состояния, пригодного для использования, которые предусмотрены: для ОС и МНМА — п. 8 НП(С)БУ 7, для НМА — п. 11 НП(С)БУ 8.

По мнению Минфина, стоимость НА, внесенных в уставный капитал, в составе капитальных инвестиций не учитывают и на счете 15 не отражают. А на счет 15 попадают только расходы, которые связаны с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию. Однако, на наш взгляд, при формировании первоначальной стоимости объектов НА, полученных как вклад в уставный капитал, применять счет 15 вполне можно, как и при традиционном приобретении НА за денежные средства.

После введения в эксплуатацию такие НА по первоначальной стоимости зачисляют на соответствующие счета 10, 11, 12.

Пример 5. Предприятие получило как вклады в уставный капитал:

— объект ОС: оборудование по согласованной учредителями (справедливой) стоимости 360000 грн (в том числе НДС — 60000 грн). Расходы на транспортировку и монтаж оборудования оплачены предприятием в сумме 3000 грн (в том числе НДС — 500 грн);

— объект МНМА: сканер по согласованной учредителями (справедливой) стоимости — 15000 грн (в том числе НДС — 2500 грн);

— объект НМА: право собственности на торговую марку по согласованной учредителями (справедливой) стоимости 300000 грн (в том числе НДС — 50000 грн). Расходы, связанные с переоформлением прав на торговую марку, составили 6000 грн (без НДС).

На дату получения вкладов предприятие-эмитент зарегистрировано плательщиком НДС.

Таблица 5. Получение НА в уставный капитал

Перевод оборотных активов в состав ОС

Если принято решение о переводе материального актива из состава оборотных активов в состав ОС — первоначальной стоимостью объекта ОС будет себестоимость такого материального актива (п. 11 НП(С)БУ 7). В свою очередь, себестоимость оборотного актива, который переводится в состав ОС, определяют согласно НП(С)БУ 9 «Запасы» — для товаров и согласно НП(С)БУ 16 «Расходы» — для готовой продукции. Кроме того, при формировании первоначальной стоимости объекта ОС, который переведен из состава оборотных активов, учитывают и сопутствующие расходы из п. 8 НП(С)БУ 7.

Пример 6. Предприятие приобрело офисную мебель стоимостью 96000 грн (в том числе НДС — 16000 грн). Мебель была оприходована на баланс как товары, однако впоследствии комплект мебели стоимостью 30000 грн (без НДС) был признан объектом ОС.

Таблица 6. Перевод оборотных активов в состав ОС

Выводы

• Первоначальная стоимость НА формируется на счете 15, а при введении НА в эксплуатацию — переносится на соответствующий счет 10, 112, 12.
• Расходы, понесенные для доведения НА до состояния, пригодного к использованию, включаются в первоначальную стоимость НА.
• При приобретении объекта НА за инвалюту его стоимость пересчитывают по курсу НБУ в зависимости от того, каким было первое событие: получение объекта НА или перечисление предоплаты за него нерезиденту.
• Первоначальная стоимость безвозмездно полученного объекта НА равна его справедливой стоимости, увеличенной на стоимость сопутствующих расходов. На справедливую стоимость безвозмездно полученного объекта НА (без учета сопутствующих расходов) увеличивают дополнительный капитал (Кт 424).
• Первоначальной стоимостью объектов НА, полученных как вклады в уставный капитал, согласована учредителями (участниками) предприятия-эмитента их справедливая стоимость с учетом других сопутствующих расходов.

Другие материалы из "Налоги & бухучет", 2026, № 46:

• Учет типичных операций: поступление необоротных активов
• Амортизация необоротных активов
• Ремонты и улучшения необоротных активов
• Переоценка необоротных активов
• Выбытие необоротных активов
• Продажа основных средств: если бухгалтерская остаточная не совпадает с налоговой
• Как поставить на баланс неучтенный объект основных средств?
• Обязательна ли переоценка основных средств для малых предприятий?
• Как учесть основные средства, полученные как благотворительная помощь?
• Застраховали приобретенный автомобиль: первоначальная стоимость или расходы?
• Что делать с полностью самортизированным основным средством
• Кража МНМА: как учитывать недостачу?
• Куда относить расходы на доставку необоротных активов?

Подписаться на "Налоги & бухучет"