Вознаграждение по ГПД: начисление ЕСВ и налогообложение

Если же вознаграждение начислено, но не выплачено, взнос следует уплатить не позднее 20-го (для горных предприятий — не позднее 28-го) числа месяца, следующего за месяцем начисления (см. ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ). Если последний день срока уплаты ЕСВ приходится на выходной или праздничный/нерабочий день (при наличии), последним днем такого срока считается первый рабочий день, следующий за выходным или праздничным/нерабочим днем (см. п. 5 разд. IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса.., утвержденной приказом Минфина от 20.04.2015 № 449, далее — Инструкция № 449).

Как определить базу начисления? Здесь возможны две ситуации.

1. Вознаграждение за выполненную работу / предоставленные услуги начислено за период, НЕ превышающий календарный месяц. В таком случае вся сумма вознаграждения включается в базу начисления ЕСВ того месяца, в котором она начислена.

2. Вознаграждение за выполненную работу / предоставленные услуги начислено за период, превышающий календарный месяц. В этом случае для определения базы начисления действуем следующим образом.

Сумму вознаграждения распределяем по месяцам, за которые оно начислено, разделив на количество таких месяцев

Такое правило установлено ч. 2 ст. 7 Закона о ЕСВ. При этом не имеет значения, часть или полный календарный месяц длились гражданско-правовые отношения в течение месяца, на который распределяется вознаграждение (см. пример 1 ниже).

Распределенное таким образом вознаграждение войдет в базу начисления ЕСВ соответствующего месяца и будет участвовать в дальнейших сравнительных расчетах:

— с максимальной величиной базы начисления ЕСВ (в 2026 году, если не будет повышения минималки, — 172940 грн);

— с минимальной зарплатой (на данный момент — 8647 грн) — если ГПД заключен с лицом, являющимся также наемным работником у этого страхователя.

Поговорим о таких сравнительных расчетах подробнее.

Максимальная и минимальная базы ЕСВ

Максимальная база ЕСВ. В базу начисления ЕСВ вознаграждение по гражданско-правовому договору включается в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ (см. ч. 3 ст. 7 Закона о ЕСВ).

Если застрахованному лицу, кроме вознаграждения по ГПД, начислены другие выплаты, входящие в базу начисления ЕСВ, с максимальной величиной базы сравнивают общую сумму таких выплат, начисленных одним страхователем. При этом очередность включения выплат в базу начисления ЕСВ для целей такого сравнения законодательством не определена.

Требование об уплате ЕСВ с минзарплаты. Его выполняют только в отношении доходов работников по основному месту работы, к базе начисления которых применяется ставка ЕСВ 22 % (см. абзац третий ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ). В таком случае с минимальной зарплатой сравнивают общую базу начисления ЕСВ застрахованного лица, в которую войдут все выплаты, начисленные такому лицу этим работодателем и с которых взимается ЕСВ. Это подтверждают налоговики в БЗ 201.04.01 (ср. 025135600).

В таблице ниже покажем, в каких случаях при начислении вознаграждения по ГПД следует выполнять требование об уплате ЕСВ с минзарплаты и как определять максимальную базу единого взноса.

Начисление ЕСВ на вознаграждение по ГПД: минимальная и максимальная базы

С начислением ЕСВ на вознаграждение по ГПД разобрались, на очереди — его налогообложение.

Обложение НДФЛ и ВС, сроки уплаты

Ставки НДФЛ и ВС. Вознаграждение, которое юрлицо или ФЛП начисляют (выплачивают) физическому лицу за выполненные работы или предоставленные услуги по ГПД, включается в его налогооблагаемый доход (см. п.п. 164.2.2 НКУ). При этом никакого распределения суммы вознаграждения по месяцам в случае, если такой договор действовал более одного месяца, делать не нужно.

Доходы по ГПД облагаются по общим ставкам:

— НДФЛ — 18 % (см. п. 167.1 НКУ);

— ВС — 5 % (см. п.п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

«Работает» ли налоговая льгота? Налоговая социальная льгота (НСЛ) применяется исключительно к доходу в виде заработной платы (см. п. 169.1 НКУ). А вознаграждение по ГПД не относится к зарплатным доходам, поэтому права на НСЛ по нему не возникает.

Даже если исполнитель/подрядчик по ГПД одновременно является работником на том же предприятии (у ФЛП), сумма вознаграждения не влияет на применение НСЛ к заработной плате такого работника и не учитывается при сравнении с предельным размером дохода для ее применения.

Сроки уплаты. НДФЛ и ВС с вознаграждения по ГПД перечисляют в бюджет в следующие сроки:

— если вознаграждение перечисляют в безналичной форме или выплачивают наличными, полученными с банковского счета, — одновременно с таким перечислением/получением наличных в банке (см. п.п. 168.1.2 НКУ);

— если вознаграждение выплачивают наличными из кассы предприятия за счет денежных средств, которые не были получены в банке на указанные цели, а поступили в кассу предприятия, например, как выручка, — в течение 3 операционных дней со дня, следующего за днем такой выплаты (см. п.п. 168.1.4 НКУ);

— если доход начислен, но не выплачен — не позднее 30 календарных дней, следующих за месяцем начисления дохода (см. п.п. 168.1.5 НКУ).

В случае, когда предельный срок уплаты НДФЛ/ВС приходится на выходной или праздничный/нерабочий день (при наличии), последним днем их уплаты считается операционный день, следующий за выходным или праздничным/нерабочим днем (см. п. 57.1 НКУ).

Далее покажем на примерах, как работают правила начисления ЕСВ и обложения вознаграждения по ГПД.

ГПД-примеры

Начнем с ситуации, когда вознаграждение по ГПД начислено стороннему лицу одной суммой за несколько месяцев, в течение которых длился такой ГПД.

Начнем с ЕСВ. Работы, за которые начислено вознаграждение по договору, длились в течение 3 календарных месяцев — апрель, май и июнь. Сумма вознаграждения, которая будет включена в базу начисления ЕСВ каждого из этих месяцев, равна:

12000 : 3 = 4000 (грн).

ГПД заключен со сторонним лицом. Следовательно, требование об уплате ЕСВ с минзарплаты в таком случае не выполняем. Сумма вознаграждения в каждом из месяцев, на которые оно распределено, также не превышает максимальную базу начисления единого взноса (172940 грн). Поэтому ЕСВ начисляем на фактические суммы.

Таким образом, в июне 2026 года ЕСВ будет начислен на вознаграждение в сумме:

(4000 х 22 % : 100 %) + (4000 х 22 % : 100 %) + (4000 х 22 % : 100 %) = 2640 (грн).

Переходим к НДФЛ и ВС. Здесь распределять сумму вознаграждения по месяцам не нужно. Налоги с суммы вознаграждения в июне будут равны:

— НДФЛ: 12000 х 18 % : 100 % = 2160 (грн).

— ВС: 12000 х 5 % : 100 % = 600 (грн).

Теперь разберем, как исчислять ЕСВ и облагать налогом вознаграждение, если исполнитель работ / предоставитель услуг по ГПД одновременно является работником предприятия, трудоустроенным по основному месту работы.

Общая база начисления ЕСВ в июне — 8000 грн (6000 + 2000). Поскольку ее сумма меньше минимальной зарплаты (8647 грн), следует выполнить требование об уплате ЕСВ не ниже минимального страхового взноса.

Дополнительная база начисления ЕСВ в июне составит:

8647 - 8000 = 647 (грн).

Сумма ЕСВ за июнь будет равна:

(8000 + 647) х 22 % : 100 % = 1902,34 (грн).

Из дохода работника за июнь удерживаем:

— НДФЛ: (6000 х 18 % : 100 %) + (2000 х 18 % : 100 %) = 1440 (грн);

— ВС: (6000 х 5 % : 100 %) + (2000 х 5 % : 100 %) = 400 (грн).

По нашему мнению, требование об уплате ЕСВ с минзарплаты в этом случае не выполняем, поскольку к доходу работника с инвалидностью по этому месту работы применяется ставка ЕСВ 8,41 % (см. п.п. 6 п. 2 разд. III Инструкции № 449).

Определим общую базу начисления ЕСВ за июнь:

160000 + 20000 = 180000 (грн).

Ее сумма (180000 грн) превышает максимальную базу начисления единого взноса (172940 грн). Поэтому ЕСВ начисляем на максимальную базу. Предположим, что предприятие решило, что в базу начисления ЕСВ войдет:

1) зарплата в фактически начисленной сумме — 160000 грн;

2) часть ГПД-вознаграждения в пределах максимальной базы — 12940 грн (172940 - 160000).

Сумма ЕСВ за июнь будет равна:

(160000 х 8,41 % : 100 %) + (12940 х 22 % : 100 %) = 16302,80 (грн).

Из дохода работника за июнь удерживаем:

— НДФЛ: (160000 х 18 % : 100 %) + (20000 х 18 % : 100 %) = 32400 (грн);

— ВС: (160000 х 5 % : 100 % + (20000 х 5 % : 100 %) = 9000 (грн).

Впрочем, правильное начисление ЕСВ и налогообложение вознаграждения по ГПД — только часть задачи. Не менее важно корректно отразить в Объединенной отчетности гражданско-правовые отношения, сумму вознаграждения и начисленные ЕСВ, НДФЛ и военный сбор. Особенностям заполнения приложений Д5, Д1 и 4ДФ посвящена статья «ГПД с физлицами в Объединенной отчетности» // «Налоги & бухучет», 2026, № 47.

Выводы

• Вознаграждение по ГПД с физлицом является базой начисления ЕСВ (в общем случае по ставке 22 %) и объектом обложения НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 5 %.
• Налоговая социальная льгота не применяется к сумме вознаграждения по ГПД.
• Если срок выполнения работ / предоставления услуг по ГПД, за которые начислено вознаграждение, превышает один календарный месяц, для сравнения с максимальной и минимальной базами начисления ЕСВ сумму вознаграждения делят на количество месяцев, за которые оно начислено.
• Требование об уплате ЕСВ с минзарплаты по вознаграждению по ГПД выполняют только в случае, если такой ГПД заключен с лицом, трудоустроенным у этого же страхователя по основному месту работы, и к его зарплате применяется ставка ЕСВ 22 %. При этом с минималкой сравнивают общую базу (вознаграждение + зарплата).
• ЕСВ на вознаграждение по ГПД начисляют в пределах максимальной величины базы начисления единого взноса. Для целей сравнения с ней учитывают все доходы, начисленные исполнителю/подрядчику одним страхователем, а очередность их включения определяют самостоятельно.

Другие материалы из "Налоги & бухучет", 2026, № 47:

• Отрицательное значение в декларации по НДС: ваши вопросы, наши ответы
• Приложение Д2 к декларации по НДС в вопросах и ответах
• Переход на новый КВЭД (NACE 2.1-UA): возможные НДС-последствия
• РРО при наложенном платеже через «Новую почту»? Верховный Суд сказал «НЕТ»!
• Единый реестр квалификаций — Классификатор профессий: первое знакомство
• ТТН без подписи водителя
• Вознаграждение по ГПД: начисление ЕСВ и налогообложение
• ГПД с физлицами в Объединенной отчетности
• Расходование средств с ФЛП-счета на собственные нужды: налоговики обновили свой подход
• Как взять отпуск и не потерять в зарплате
• Налог на недвижимость физлиц: сроки давности
• Несколько ФЛП с одним IP-адресом: ждать претензий от налоговиков?
• Водоканаловская НН после регистрации плательщиком НДС: будет ли налоговый кредит?
• Справочная декларация ФЛП для банка: когда можно подтвердить доход за нестандартный период
• Справочная декларация ФЛП для больничных и декретных: как заполнить без ошибок
• Какие вина являются «столовыми», по новой версии ГНСУ
• Выбытие земли посреди года: уточнение сельхозЕН
• Командировка помощника директора за запчастью: куда списать суточные?

Подписаться на "Налоги & бухучет"