Вознаграждение по ГПД: начисление ЕСВ и налогообложение

Автор: Марченко Елена, эксперт по кадровым и налоговым вопросам.

Гражданско-правовые договоры (ГПД) — распространенный способ привлечения физлиц для выполнения отдельных работ или предоставления услуг. В этой статье будем говорить о ГПД, которые субъекты хозяйствования заключают с обычными физлицами (не ФЛП), без рассмотрения гиг-контрактов. Разберем, как в таких случаях правильно начислять ЕСВ и удерживать НДФЛ и военный сбор с вознаграждения по ГПД.

ЕСВ: ставка, сроки уплаты и определение базы начисления

Какую ставку применять? Вознаграждение физлицу по гражданско-правовому договору включается в базу начисления ЕСВ (см. абзац первый п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI, далее — Закон о ЕСВ).

В общем случае ЕСВ на вознаграждение по ГПД начисляют по ставке 22 %, в том числе и лицам — исполнителям работ / предоставителям услуг, которым установлена инвалидность

Это следует из норм абзаца первого ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ.

Единственное исключение из приведенного правила установлено для предприятий и организаций всеукраинских общественных организаций лиц с инвалидностью, в частности обществ УТОГ и УТОС, в которых количество лиц с инвалидностью составляет не менее 50 % общей численности работающих, а фонд их оплаты труда — не менее 25 % суммы расходов на оплату труда. Такие плательщики взноса начисляют ЕСВ на сумму вознаграждения по ГПД по ставке 5,3 % независимо от того, имеют или нет инвалидность лицо, выполняющее работы / предоставляющее услуги по такому договору (см. ч. 14 ст. 8 Закона о ЕСВ).

Сроки уплаты ЕСВ. ЕСВ, начисленный на вознаграждение по ГПД, уплачивают одновременно с его выплатой.