Непроизводственные ОС та НМА: на кого ждут налоговые ловушки?

Александр Голенко, эксперт по бухгалтерскому и налоговому учету.

Определение

Термины "невиробничі основні засоби", "невиробничі нематеріальні активи" означают соответственно основные средства и нематериальные активы, которые не предназначены для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика (п.п. 138.3.2 НКУ).

Акценты. Налогоплательщики налога на прибыль предприятий, которые при определении объекта налогообложения корректируют финансовый результат на налоговые разницы (так называемые высокодоходники и малодоходники-добровольцы), относительно таких видов активов обязаны применять соответствующие разницы (об этом позже). Именно такие налогоплательщики налога на прибыль.

Подобного определения относительно «негосподарських» расходов НКУ не содержит. Однако контролеры нередко неправомерно пытаются принуждать всех налогоплательщиков налога на прибыль при расчете финрезультата не учитывать в составе расходов все похожие расходы. НКУ для этого оснований не дает.

Какие налоговые разницы следует применять высокодоходнику и малодоходнику-добровольцу по операциям относительно невиробничих ОЗ/НМА

Финрезультат следует увеличить на суммы (приложение РІ):

• амортизации, начисленной в бухгалтерском учете на невиробничі ОЗ/НМА, в том числе на суммы их улучшений, которые капитализируются (строка 1.1.1). Акцент: при этом уменьшающей разницы по таким необоротным активам не будет, поскольку расходы на приобретение, изготовление, ремонты, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения невиробничих ОЗ/НМА в налоговом учете амортизации не подлежат (п.п. 138.3.2 НКУ);

• остаточной стоимости невиробничих ОЗ/НМА в бухгалтерском учете (абзац пятый п. 138.1 НКУ; строка 1.1.3) при их:

• продаже (в размере на момент перевода объекта в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи (Дт 286 — Кт 10, 11, 12, 16);

• и/или ликвидации (Дт 976 — Кт 10, 11, 12, 16). Акцент: уменьшающей корректировки по строке 1.2.3 АМ в этом случае не будет;

• расходов на ремонт невиробничих ОЗ/НМА, которые направлены на поддержание объекта в рабочем состоянии, которые отнесены к расходам по правилам бухучета (абзац шестой п. 138.1 НКУ; строка 1.1.4).

Особенности заполнения приложения АМ:

• суммы амортизации, начисленной на невиробничі ОЗ/НМА, а также расходы на их ремонты / улучшения в строке 1.2.1 не отображайте;

• остаточную стоимость ликвидированных / проданных невиробничих ОЗ/НМА в строке 1.2.2 не отображайте;

• в случае продажи невиробничого ОЗ/НМА финрезультат можно уменьшить на суммы первоначальной стоимости приобретения или изготовления объекта невиробничих ОЗ/НМА, который реализуется, и расходов на его ремонт, реконструкцию, модернизацию, другие улучшения (в т.ч. отнесенных в бухучете к расходам), но не более суммы дохода (выручки), полученной от продажи (строка 1.2.3). Акценты. Для целей налогового учета убыточная продажа невиробничого ОЗ/НМА невозможна. При безвозмездной передаче невиробничого ОЗ/НМА уменьшающая разница будет равна нулю.

О декларировании налоговых разниц подробнее читайте здесь:  «Приложение РІ — налогоприбыльные разницы (ч. 1)».

НДС-последствия относительно невиробничих ОЗ/НМА и нехозяйственных расходов

В отличие от «выборочного» применения налоговых разниц, злополучный п. 198.5 НКУ предусматривает повальное обязательное начисление «компенсационных» НО и составление и регистрацию НН:

• как относительно операций, осуществляемых налогоплательщиком в пределах баланса, в т.ч. передача для невиробничого использования, перевод производственных необоротных активов в состав невиробничих необоротных активов (п.п. «в» п. 198.5 НКУ);

• так и относительно операций, которые не являются хозяйственной деятельностью налогоплательщика (п.п. «г» п. 198.5 НКУ).

Чтобы быть готовыми к придиркам налоговиков, стоит прочитать это: «Компенсирующие налоговые обязательства по п. 198.5 НКУ глазами налоговиков».

Использование «других» субсчетов бухучета

В конце напомним особенности применения соответствующих бухучетных счетов, установленные минфиновской Инструкцией.

На субсчете 949 "Інші витрати операційної діяльності" обобщается информация о таких расходах операционной деятельности, которые не нашли отражения на других субсчетах счета 94 "Інші витрати операційної діяльності" … и т.д.

На субсчете 977 "Інші витрати діяльності" отражаются другие расходы деятельности, которые не нашли отражения на других субсчетах счета 97 "Інші витрати".

Точка.

Границы применения предприятие определяет самостоятельно.