Нова УПК щодо оборонних закупівель: коли ПДВ не нараховується

Узагальнююча податкова консультація: як працює звільнення від ПДВ для оборонних закупівель

Наказом Мінфіну від 12.06.2026 № 314 затверджено Узагальнюючу податкову консультацію (УПК) щодо застосування режиму звільнення від ПДВ, передбаченого:

• п. 197.23 ст. 197 ПКУ;
• підпунктами 4, 5 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ.

Документ стосується імпорту та постачання товарів оборонного призначення й уточнює ключове практичне питання:
чи впливає джерело оплати (у тому числі кошти іноземних держав/донорів) на право застосувати звільнення від ПДВ.

Які операції можуть бути звільнені від ПДВ

УПК деталізує три блоки норм:

1. Пункт 197.23 ПКУ

Звільняються від ПДВ операції:

• з імпорту на митну територію України товарів, визначених ч. 8 ст. 287 МКУ;

• з першого постачання на території України цих товарів,
  якщо:

• товари використовуються для виробництва товарів оборонного призначення, визначених Законом № 808 «Про оборонні закупівлі»;

• замовником цих товарів є державний замовник у сфері оборони, визначений КМУ.

Обмеження: звільнення не застосовується, якщо товари мають походження з держави‑агресора/окупанта або ввозяться з її території чи з окупованої території України.

2. Підпункт 4 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ

Тимчасово (на період АТО / заходів з нацбезпеки й оборони / воєнного стану) звільняються від ПДВ:

• імпорт та постачання на митній території товарів оборонного призначення (за визначенням Закону № 808),
• якщо вони класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, переліченими в підпунктом 4 п. 32.

3. Підпункт 5 п. 32 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ

Також тимчасово звільняються від ПДВ:

• імпорт та постачання товарів, перелічених у підп. 5 п. 32 (за конкретними кодами УКТ ЗЕД),

за умови, що кінцевими отримувачами згідно з договором або сертифікатом кінцевого споживача є:

• правоохоронні органи;
• Міноборони, ЗСУ, інші військові формування;
• добровольчі формування територіальних громад;
• інші суб’єкти, які здійснюють боротьбу з тероризмом, беруть участь у заходах із забезпечення нацбезпеки й оборони;
• підприємства – виконавці (співвиконавці) державних оборонних контрактів.

Ключове роз’яснення УПК: хто платить – не має значення

У консультації наведено три запитання, всі вони по суті стосуються однієї проблеми:
чи втрачається право на звільнення, якщо оплату за товари оборонного призначення здійснює не український замовник, а уповноважена особа іноземної держави (донор, партнер тощо)?

Мінфін відповідає однозначно «ТАК, звільнення зберігається» у всіх трьох випадках:

Питання 1 – п. 197.23 ПКУ

Якщо:

• товари (з переліку ч. 8 ст. 287 МКУ) імпортуються/постачаються;
• замовником (покупцем/отримувачем) є державний замовник у сфері оборони;
• товари будуть використані виключно у виробництві товарів оборонного призначення,

то звільнення за п. 197.23 застосовується незалежно від того, хто оплачує:

• навіть якщо оплату здійснює уповноважена особа іноземної держави,
• і навіть якщо кошти – з іноземних джерел (гранти, допомога, фонди).

Питання 2 – підпункт 4 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ

Для товарів оборонного призначення (за Законом № 808), що класифікуються за відповідними кодами УКТ ЗЕД і звільняються за підп. 4:

• режим звільнення від ПДВ також не залежить від того, хто платить;
• оплата може надходити від уповноваженої особи іноземної держави, якщо замовником/отримувачем є державний замовник у сфері оборони.

Питання 3 – підпункт 5 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ

Для товарів, звільнених за підп. 5 (за конкретним переліком кодів УКТ ЗЕД), якщо:

• товари відповідають переліку кодів УКТ ЗЕД у підп. 5;
• у договорі або сертифікаті кінцевого споживача кінцевим отримувачем є один із визначених у нормі суб’єктів (правоохоронні органи, ЗСУ, інші військові формування, виконавці оборонних контрактів тощо);

то:

звільнення від ПДВ діє незалежно від джерела оплати – у т.ч. коли платником за контрактом виступає іноземна держава/її уповноважена особа.

Практичні висновки для виконавців оборонних контрактів та донорів

Критично важливо дотриматися умов норми ПКУ (перелік товарів, коди УКТ ЗЕД, статус замовника/кінцевого отримувача),  а не того, хто саме здійснює платіж.

Оплата іноземним донором, союзником чи партнером (через уповноважену особу) не позбавляє права на звільнення від ПДВ, якщо:

• замовник – державний замовник у сфері оборони (для п. 197.23, підп. 4 п. 32);
• кінцевий споживач – суб’єкти, перелічені у підп. 5 п. 32;
• товари відповідають ознакам «оборонних» та їхнім кодам УКТ ЗЕД.

Постачальникам і виконавцям оборонних контрактів варто:

• уважно перевіряти правильність класифікації за УКТ ЗЕД;
• забезпечити наявність коректно оформлених договорів і сертифікатів кінцевого споживача;
• документально фіксувати, що товари дійсно призначені для оборонних цілей або для потреб визначених кінцевих отримувачів.

Для операцій, що підпадають під підпункти 4 і 5 п. 32, не застосовується п. 198.5 і ст. 199 ПКУ, тобто не потрібно донараховувати «умовний» ПДВ по придбаних товарах, які використовуються в звільнених операціях.

УПК № 314 фактично легітимізує типові моделі міжнародної військової допомоги, де закупівля здійснюється за кошти іноземних партнерів, але товари формально постачаються на користь українських замовників оборонної сфери, – без втрати податкових пільг із ПДВ.