Налогообложение доходов, полученных через цифровые платформы

Под цифровой платформой понимают любое программное обеспечение, включая веб-сайт, его часть или приложения (в том числе мобильные приложения), которое доступно для пользователей и обеспечивает возможность соединения продавцов с другими пользователями для осуществления непосредственно или опосредованно отчетной деятельности для таких пользователей.

То есть имеются в виду маркетплейсы (например, Prom.ua), сервисы заказа услуг (Kabanchik.ua), сервисы такси (Uber, Bolt), платформы для аренды жилья (Airbnb, Booking), сервисы объявлений (OLX), а также другие онлайн-площадки, которые выступают посредниками между продавцами и покупателями товаров, арендодателями и арендаторами, исполнителями и заказчиками услуг соответственно.

Обратите внимание, что термин «платформа» не включает программное обеспечение, которое без какого-либо дальнейшего вмешательства в осуществление отчетной деятельности обеспечивает исключительно выполнение одной или нескольких из следующих функций:

— обработку платежей, осуществляемых в отношении отчетной деятельности;

— информирование об отчетной деятельности или рекламу отчетной деятельности для пользователей;

— перенаправление или перевод пользователей на платформу.

Таким образом, сайты, которые просто размещают рекламу или обрабатывают платежи без соединения продавцов (арендодателей, исполнителей) с покупателями (арендаторами, заказчиками), платформами не признаются.

До 01.01.2027 операторы цифровых платформ обязаны зарегистрироваться в налоговых органах в соответствии с порядком, установленным ст. 359 НКУ.

Операторы вновь создаваемых платформ должны подавать заявление о регистрации в течение 60 календарных дней со дня заключения первого договора о предоставлении продавцам доступа к платформе, но не позднее зачисления вознаграждения в пользу физлиц-продавцов.

При этом оператором является организация, которая на основании договора предоставляет доступ ко всей платформе или ее части. Обратите внимание: речь идет только об организациях. Как предусмотрено п.п. 14.1.286.2 НКУ, к ним относятся: юрлица, партнерства, трасты, фонды или любые другие правовые образования независимо от организационно-правовой формы и наличия статуса юрлица. Физлицо, в том числе ФЛП, организацией не признается.

Налоговики будут вести Реестр операторов платформ (далее — Реестр). Эта информация станет общедоступной, поскольку наличие или отсутствие оператора платформы в Реестре играет важную роль для целей налогообложения доходов, полученных через цифровую платформу.

Безусловно, нас больше всего интересуют операторы платформ, которые являются резидентами Украины. О них мы и будем говорить далее. Они относятся к подотчетным операторам (см. п.п. 1 п.п. 14.1.286.5 НКУ), которые:

1) осуществляют проверку пользователей платформы с целью выявления среди них подотчетных продавцов;

2) в случаях, предусмотренных НКУ, удерживают и уплачивают в бюджет НДФЛ с доходов подотчетных продавцов-физлиц;

3) подают налоговикам отчетность о доходах подотчетных продавцов;

4) несут ответственность за нарушение требований, установленных НКУ для операторов платформ.

Имейте в виду! Нерегистрация оператора платформы в соответствии со ст. 359 НКУ влечет за собой наложение штрафа в размере 20 минзарплат на 1 января отчетного года. А в случае неустранения этого нарушения доступ к платформе может быть ограничен!

Физлица-продавцы и налоговые агенты

С 01.01.2027 по новым правилам будут облагаться доходы физических лиц — пользователей платформ, которые осуществляют отчетную деятельность или которым выплачивается (зачисляется) вознаграждение в связи с ведением такой деятельности в течение отчетного периода.

При этом под отчетной деятельностью понимается любой из следующих видов деятельности, осуществляемых продавцом через платформу за вознаграждение:

— предоставление в аренду недвижимого имущества (в том числе жилой и нежилой недвижимости, а также любого другого недвижимого имущества и мест для парковки);

— личные услуги (в это понятие включают и выполнение работ);

— продажа товаров;

— предоставление в аренду транспортных средств.

Таким образом, в терминологии Закона № 4903 продавцами называют не только продавцов товаров, но и лиц, предоставляющих услуги или выполняющих работы, а также арендодателей недвижимости и транспортных средств. Из этого и будем исходить далее.

Заметим, что отчетную деятельность с помощью цифровых платформ могут вести обычные физические лица, предприниматели и юридические лица. Но последнюю категорию мы оставим в стороне, сосредоточившись на физических лицах.

Что касается ФЛП, то их доход от реализации товаров и услуг (включая аренду) через цифровые платформы будет облагаться по тем же правилам, что и раньше. То есть они сами отвечают за уплату налогов от предпринимательских доходов. Но есть одно важное уточнение для единоналожников.

В объем дохода, который дает право зарегистрироваться плательщиком единого налога и/или пребывать на упрощенной системе налогообложения в следующем налоговом (отчетном) периоде, включается любой доход, полученный лицом от осуществления отчетной деятельности через цифровые платформы. Такая норма устанавливается новым п. 292.17 НКУ.

Например, предприниматель — единоналожник группы 2 продает товары. Одновременно с этим он как обычное физлицо с помощью цифровой платформы предоставляет в аренду жилье. Как следует из новой нормы, в этом случае для целей установления предельного размера дохода, позволяющего работать на едином налоге, будет учитываться не только доход от продажи товаров, но и доход от аренды, получаемый в качестве обычного физлица через цифровую платформу.

Теперь о физлицах-непредпринимателях, осуществляющих отчетную деятельность через цифровые платформы. Для них оператор цифровой платформы, внесенный в Реестр (см. выше), является налоговым агентом.

Субъект хозяйствования (юрлицо или ФЛП), приобретающий у физлица товары, работы, услуги (включая аренду) через цифровую платформу, оператор которой внесен в Реестр, налоговым агентом признаваться не будет.

Имейте в виду! Если физлицо осуществляет отчетную деятельность через иностранные цифровые платформы, его доходы от такой деятельности также не пройдут мимо налогообложения. Дело в том, что Украина собирается присоединиться к Многостороннему соглашению компетентных органов об автоматическом обмене информацией о доходах, полученных через цифровые платформы (далее — Многостороннее соглашение DPI). То есть наши налоговики будут обмениваться информацией с налоговыми органами других стран о доходах, полученных через цифровые платформы. О том, какие это страны, как будет осуществляться автообмен и каковы правила налогообложения доходов физлиц-резидентов, полученных на цифровых платформах, которые не ведут свою деятельность в Украине, поговорим уже после присоединения Украины к соответствующим международным соглашениям.

А сейчас рассмотрим, какие правила налогообложения доходов физлиц, полученных через цифровые платформы, предусматривает Закон № 4903.

Ставки и порядок налогообложения

Новый порядок налогообложения доходов от отчетной деятельности, полученных через цифровые платформы, предусмотрен ст. 178¹ НКУ. Но чтобы его применять, физлицо должно соответствовать всем требованиям, перечисленным в п. 178¹.1 НКУ, а именно:

1) являться резидентом Украины;

2) иметь хотя бы один счет в банке Украины или небанковском поставщике платежных услуг, через который осуществляются расчеты при ведении отчетной деятельности. О таком счете нужно уведомить каждого оператора платформы, с которым заключен договор о предоставлении доступа к платформе;

3) проводить расчеты исключительно в денежной (наличной и/или безналичной) форме с использованием счета, о котором уведомлен оператор платформы;

4) не использовать наемный труд при осуществлении отчетной деятельности;

5) не продавать через цифровые платформы подакцизные товары;

6) в отношении такого физлица должны отсутствовать ограничивающие санкции, предусмотренные Законом Украины «О санкциях» от 14.08.2014 № 1644-VII;

7) отчетная деятельность должна вестись через платформы, операторы которых зарегистрированы согласно ст. 359 НКУ.

Базой налогообложения является сумма дохода физлица-продавца от отчетной деятельности через цифровую платформу, которая определяется как общая сумма вознаграждения, полученная от покупателя, заказчика или арендатора. То есть для целей налогообложения доход не уменьшается на сумму сборов, комиссий, налогов, удержанных оператором платформы.

Не облагается доход физлица от продажи товаров (не услуг!), полученный через платформы, если его сумма совокупно за год не превышает 2000 евро по курсу НБУ на 1 января отчетного года

Доход от выполнения работ, предоставления услуг, передачи недвижимости или транспортных средств в аренду будет с первой гривни облагаться НДФЛ по ставке 10 %. Такая же ставка (10 %) предусмотрена для налогообложения дохода от продажи товаров, превышающего необлагаемый предел в 2000 евро.

Удерживает (начисляет) и уплачивает НДФЛ налоговый агент — оператор платформы. Перечислять налог в бюджет по своему месту учета он будет не позднее 30-го числа месяца, следующего за месяцем начисления доходов.

Заметим, что не всегда расчеты проводятся непосредственно через цифровую платформу. Например, за полученные услуги заказчик расплатился наличными. В этом случае договор о предоставлении доступа к платформе может определять порядок перечисления физлицом-продавцом оператору платформы средств, необходимых для уплаты НДФЛ. Отсутствие в договоре такого условия не освобождает оператора платформы от ответственности за невыполнение обязанностей по перечислению налога в бюджет.

Важно! Льготная ставка НДФЛ 10 % применяется к доходам физлиц-продавцов, не превышающим 834 минзарплаты, установленной на 1 января отчетного года (на сегодня это немного больше 7,2 млн грн). Если доход, полученный через цифровые платформы, выше, сумма превышения облагается по ставке 23 %.

Но удерживать НДФЛ по этой ставке цифровая платформа не будет. Налоговое обязательство физлица в таком случае определит налоговый орган (за вычетом суммы налога, удержанной оператором платформы). Для этого налоговики могут использовать данные отчетов, предоставляемых налоговыми агентами — операторами платформ, а также информацию, полученную от компетентных органов иностранных государств в рамках международного обмена информацией о доходах, полученных через цифровые платформы.

Также налоговый орган будет определять налоговое обязательство, если сумма доходов физлица-продавца от продажи товаров на нескольких цифровых платформах в течение календарного года совокупно превысит необлагаемые 2000 евро. Ставка налога будет зависеть от размера дохода: от 2000 евро до 834 минзарплат — 10 %, сумма превышения — 23 %.

Налоговое уведомление-решение вместе с подробным расчетом суммы налога должно направляться налоговиками физическим лицам до 1 июля года, следующего за отчетным. Налоговые обязательства подлежат уплате в течение 60 дней со дня вручения физлицу налогового уведомления-решения.

Единственный случай, когда физическое лицо — продавец будет самостоятельно определять сумму налоговых обязательств, — нарушение им условий применения льготной ставки, установленных п. 178¹.1 НКУ (см. выше). Так, в случае утраты права на применение ставки НДФЛ 10 %, физлицо должно включить сумму дохода в общий годовой налогооблагаемый доход, подав годовую декларацию, и самостоятельно уплатить НДФЛ по ставке 23 % (за вычетом суммы налога, удержанного оператором платформы). Эта ставка будет действовать с первого числа первого месяца квартала, в котором допущено нарушение, до момента его устранения, но не менее чем до 1 января следующего налогового (отчетного) года.

Доходы, облагаемые НДФЛ по ставкам 10 и 23 %, освобождаются от обложения военным сбором

В дальнейшем (после окончания военного положения) планируется снижение ставок НДФЛ по доходам, полученным через цифровые платформы, одновременно со снижением ставки военного сбора и его отменой. Но пока об этом говорить рано.

И еще раз обратим ваше внимание на то, что если физлицо зарегистрировано на цифровой платформе как самозанятое (ФЛП или независимый профессионал), то при начислении (выплате) ему дохода от осуществления отчетной деятельности оператор платформы налог удерживать не будет.

Подача отчетности

Для подотчетных операторов платформ предусмотрено предоставление двух новых форм отчетности:

1) упрощенный налоговый расчет о суммах начисленного необлагаемого дохода;

2) отчет о доходах подотчетных продавцов.

Упрощенный налоговый расчет будет подаваться оператором платформы до 31 января года, следующего за отчетным, в случае начисления в течение отчетного (налогового) года физлицам-продавцам дохода от продажи товаров через платформу в сумме, не превышающей необлагаемые 2000 евро.

Обязанность подавать отчет о доходах подотчетных продавцов зависит от статусов оператора платформы (подотчетный, исключенный, квалифицированный) и продавца, а также от осуществляемых с помощью цифровой платформы операций.

Так, подотчетные операторы платформ — резиденты Украины будут предоставлять этот отчет, если подотчетные продавцы соответствуют хотя бы одному из следующих условий:

— являются резидентами Украины;

— являются резидентами любой юрисдикции — стороны Многостороннего соглашения DPI;

— предоставляют в аренду недвижимое имущество, расположенное в Украине;

— предоставляют в аренду недвижимое имущество, расположенное в юрисдикции, которая является стороной Многостороннего соглашения DPI.

При этом исходя из положений Закона № 4903 в отчете о доходах подотчетных продавцов будут приводиться сведения как о физических лицах (включая предпринимателей), так и о юридических. Не попадет в него только информация об исключенных продавцах, перечисленных в п.п. 14.1.286.10 НКУ. Вместе с тем подробно говорить об отчете о доходах подотчетных продавцов можно будет только после утверждения его формы.

Отчет о доходах подотчетных продавцов не является налоговой декларацией подотчетного оператора и не приравнивается к налоговой отчетности оператора платформы или продавца

Срок его подачи в общем случае — ежегодно до 31 января года, следующего за отчетным. Однако за первый отчетный период (2027 год) предельный срок предоставления (но не ранее 31.01.2028) должен установить Минфин.

Теперь об отчетности физлиц, получающих доходы через цифровые платформы. Если оператор платформы внесен в Реестр операторов платформ, то в общем случае подавать декларацию об имущественном состоянии и доходах физлица не обязаны (если нет других оснований для этого). Причем даже в том случае, когда доход иностранный. Единственное исключение — нарушение физлицом-продавцом условий применения льготных правил налогообложения, установленных п. 178¹.1 НКУ (см. выше).

А вот если физлицо получило доходы через цифровую платформу, оператор которой не внесен в Реестр, оно обязано в общем порядке задекларировать этот доход путем подачи годовой налоговой декларации и самостоятельно уплатить с него НДФЛ по ставке 18 % и военный сбор по ставке 5 %.

В заключение заметим, что многострадальный Закон № 4903 в процессе рассмотрения в парламенте неоднократно менялся. И далеко не все изменения пошли ему на пользу. Он так и не стал целостным документом, устанавливающим прозрачные правила налогообложения физлиц, получающих доходы с помощью цифровых платформ.

Например, есть вопросы по налогообложению доходов физлиц-нерезидентов, полученных через украинские цифровые платформы. В частности, непонятно, как должны стыковаться правила новой ст. 178¹ и старого п. 170.10 НКУ. Также довольно туманно выглядит роль квалифицированных операторов платформ, упомянутых в п.п. 14.1.286.6 НКУ. Эти и другие спорные моменты требуют официальных разъяснений или даже законодательных корректировок до 2027 года, когда новые механизмы должны заработать в полную силу.

Выводы

• При выполнении ряда условий доход от продажи товаров, работ, услуг и предоставления в аренду недвижимого имущества и транспортных средств через цифровые платформы будет облагаться НДФЛ по ставке 10 %.
• Если сумма доходов, полученных через цифровые платформы, превысит 834 минзарплаты, сумма превышения будет облагаться НДФЛ по ставке 23 %. Налоговое обязательство в таком случае будет определять налоговый орган (за вычетом суммы налога, удержанной оператором платформы).
• Доходы физлиц, полученные через цифровые платформы и облагаемые в соответствии со ст. 178¹ НКУ, освобождаются от военного сбора.
• Налоговыми агентами для физлиц, осуществляющих деятельность через цифровые платформы, в общем случае станут операторы таких платформ.
• Доход физлица от продажи товаров, полученный через цифровые платформы, оператор которой внесен в Реестр, не будет облагаться, если его сумма совокупно за год не превысит 2000 евро по курсу НБУ на 1 января отчетного года.

Другие материалы из "Налоги & бухучет", 2026, № 51: 

• Безвозмездная помощь ВСУ: бухучет и налог на прибыль
• Поддержка ВСУ: НДС при безвозмездных передачах
• Квартальный Объединенный отчет для ФЛП: отчитываемся по новой форме
• Авто после ДТП продаем: бухучет и налоги
• Продажа ниже себестоимости: куда списать минбазный НДС?
• Налогообложение доходов, полученных через цифровые платформы
• Доходы физлица от аренды: новые правила налогообложения
• ФЛП на общей системе включил в расходы оплату бухгалтерских услуг: налоговики против, а суд?
• Налог на недвижимость физлиц — 2025: как избавиться от налогового долга
• ФЛП перебросил дочке 20000 грн с бизнес-счета: в чем риск?
• ГНС о местах хранения алко/табака: на каждый товар по Заявлению!
• Биоэтанол — в бензин с 1 июля 2026 года: разные нюансы

Подписаться на "Налоги & бухучет"