Форс-мажор і втрата активів: коли коригується фінрезультат

Податківці пояснили порядок оподаткування податком на прибуток у разі знищення (втрати) товарів, запасів та основних засобів внаслідок обставин непереборної сили (зокрема, у період дії воєнного чи надзвичайного стану).

Товари та запаси: без податкових різниць

Податковий кодекс не передбачає окремих різниць для коригування фінансового результату у разі знищення/втрати товарів і запасів. Тобто:

• такі операції відображаються за правилами бухгалтерського обліку;
• фінансовий результат до оподаткування (а отже, об’єкт податку на прибуток) формується суто за бухобліком, без додаткових коригувань за ст. 138 ПКУ.

Основні засоби: коригування є

Якщо списуються основні засоби у зв’язку зі знищенням/втратою, застосовуються податкові різниці за ст. 138 ПКУ:

• для виробничих ОЗ – коригування за пп. 138.1 та 138.2 ПКУ (збільшення фінрезультату на бухзалишкову вартість і зменшення – на «податкову» залишкову);
• для невиробничих ОЗ – збільшення фінрезультату на бухзалишкову вартість за п. 138.1 ПКУ (без права на «мінус»).

Як підтвердити втрату через форс-мажор

Для підтвердження знищення (втрати) товарів/активів внаслідок дії обставин непереборної сили у період воєнного чи надзвичайного стану потрібні:

1. Первинні документи – акти інвентаризації, акти списання, акти комісій, накази керівника, довідки від компетентних органів (ДСНС, військові адміністрації, поліція тощо), фотоматеріали тощо.

2. Сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), який:

• видає Торгово-промислова палата України або регіональні ТПП;
• оформлюється протягом 7 днів з дня звернення суб’єкта господарювання.

Податківці також нагадують: детальне методологічне регулювання оформлення й відображення таких операцій у бухобліку належить до компетенції Мінфіну, тому за питаннями первинки та обліку рекомендують звертатися саме туди.