Реорганізація юрособи: позапланові перевірки, від'ємне значення, статус «ризикового» платника ПДВ

Чи є перетворення підприємства підставою для позапланової перевірки?

Позапланові перевірки при реорганізації проводяться у випадках, коли:

• юридична особа припиняється;
• розпочато реорганізацію, крім перетворення (злиття, приєднання, поділ, виділ);
• закривається відокремлений підрозділ;
• порушено справу про банкрутство;
• подано заяву про зняття з обліку.

Навіть у цих випадках рішення про перевірку приймається лише за наявності податкових ризиків у діяльності платника.

Як реорганізація впливає на планові податкові перевірки?

Перетворення саме по собі не є окремою підставою для потрапляння до плану-графіка планових перевірок.

Однак:

• факт реорганізації може враховуватися при оцінці ризиків;
• до плану-графіка включаються платники з високим, середнім або незначним ступенем ризику несплати податків;
• пріоритет у плані-графіку мають суб’єкти з найбільшими податковими ризиками.

Тобто перетворення – лише один із факторів у загальній картині ризиковості, а не автоматичний тригер для планової перевірки.

Чи потрібно додатково повідомляти ДПС про перетворення юрособи?

При перетворенні:

• податковий номер юридичної особи не змінюється;
• дані про реорганізацію (зміну ОПФ) контролюючі органи отримують автоматично з ЄДР.

Як звітує правонаступник з податку на прибуток і що з «мінусом»?

Юрособа, створена внаслідок перетворення вважається новоствореним платником податку на прибуток, відповідно:

звітує за річний податковий період, який:

• починається з дати перетворення;
• закінчується останнім днем звітного року.

Щодо перенесення від’ємного значення об’єкта оподаткування:

• правонаступник має право зменшити фінрезультат на суму від’ємного значення податку на прибуток, яке обліковувалося у підприємства, що припиняється (до перетворення);
• при цьому потрібно виконати вимоги ПКУ щодо перенесення збитків (зокрема обмеження, спеціальні норми тощо).

Що відбувається з реєстрацією платника ПДВ при перетворенні?

Платник ПДВ, який перетворюється, зобов’язаний:

• подати до контролюючого органу заяву за формою № 1-ПДВ з позначкою «Перереєстрація»;
• зробити це протягом 10 робочих днів після завершення перетворення.

За результатами перереєстрації:

• дата реєстрації платником ПДВ не змінюється;
• індивідуальний податковий номер платника ПДВ також зберігається.

Якщо ж нова юрособа, утворена шляхом перетворення не подала заяву на перереєстрацію у встановлений строк, контролюючий орган має право:

• анулювати її реєстрацію платником ПДВ за власним рішенням відповідно до ст. 184 ПКУ.

Чи оподатковується ПДВ операція перетворення і як перенести від’ємне значення?

Щодо ПДВ:

• операція реорганізації шляхом перетворення не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Щодо «мінуса» з ПДВ:

• сума від’ємного значення ПДВ підприємства, що припиняється, може бути перенесена до податкового кредиту правонаступника;

• це відбувається за заявою платника, після підтвердження документальною перевіркою контролюючого органу.

Тобто просто «автоматичного» перенесення немає – потрібні:

1. заява;
2. документальна перевірка;
3. рішення ДПС.

Чи стає правонаступник автоматично «ризиковим» платником ПДВ?

Питання про віднесення до категорії ризикових:

• розглядається комісією регіонального рівня;

• вирішується на загальних підставах, а саме:

  • за критеріями ризиковості платників ПДВ;
  • на підставі наявної податкової інформації (операції, контрагенти, схеми, історія розрахунків тощо).

Тож перетворення – лише один із факторів у профілі платника, але не сама по собі причина для встановлення статусу «ризиковий».