Налоговая накладная на частичную предоплату

Автор: Казанова Марина, налоговый эксперт.

По общим правилам налоговые обязательства (НО) по НДС возникают на дату первого события. Поэтому если операция не подпадает под спецправила определения НО, тогда на дату получения частичной предоплаты нужно составить НН и зарегистрировать ее в ЕРНН.

Податкова накладна на часткову передоплату

Налоговая накладная составляется (п. 201.7 НКУ):

— на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также:

— на сумму средств, которые поступили на счет в банке / небанковскому предоставителю платежных услуг как предварительная оплата (аванс).

Сколько НН составлять. Помните:

налоговики против дробления аванса (который поступил единым платежом) на несколько НН (БЗ 101.16).

Эксклюзивный материал для подписчиков сайта

новости, эксклюзивные статьи, справочники
загружайте бланки
все это без рекламы

грн/
месяц

Уже оплатили? Войти

Подписчики Factor PRO получают бесплатный доступ к порталу бонусом к подписке.

Учитывая это, в случае, когда продавец получил:

1) частичную предоплату одной суммой (одним платежом), то даже если продавец выписал несколько счетов, на всю сумму полученного аванса следует составить одну НН.

Налоговики не позволяют делить один платеж на несколько НН (см. БЗ 101.16, письма ГНСУ от 10.12.2025 № 6561/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК; от 12.09.2025 № 4934/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК; от 08.12.2020 № 5050/ІПК/99-00-05-06-02-06). Фискалы считают, что дробление полученного аванса на несколько НН не дает возможность идентифицировать операцию (поскольку такие НН не отвечают первичным документам — платежке).

Чтобы на частичную оплату под отдельный выставленный счет можно было составить отдельную НН, покупатель должен осуществить отдельные платежи по каждому счету;

2) частичную предоплату одной суммой (одним платежом) по разным договорам (но по каждому из них это именно предварительная оплата) — тоже составляют одну НН на всю сумму предоплаты, которая поступила (письмо ГНСУ от 17.12.2020 № 5230/ІПК/99-00-05-06-02-06).

Отдельные НН можно составить только тогда, когда покупатель перечислит аванс отдельными платежами по каждому договору.

Однако вышеупомянутые правила не действуют, когда частичный аванс общей суммой (одним платежом) поступил одновременно за льготный и налогооблагаемый товар/услугу. В таком случае на налогооблагаемые и льготные поставки нужно составить отдельные авансовые НН (п. 17 Порядка № 1307*, письмо ГНСУ от 30.12.2021 № 28723/7/99-00-21-03-02-07). Ведь для операций, которые облагаются налогом или освобождены от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные.

* Порядок заполнения НН, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.

А вот при получении нескольких частичных авансов в течение дня от одного и того же покупателя, продавец может выбрать количество НН, которое может составить. Он имеет право (письма ГНСУ от 10.12.2025 № 6561/ІПК/99-00-21-03-01; от 24.04.2025 № 2272/ІПК/99-00-21-03-02; от 21.11.2023 № 4232/ІПК/99-00-21-03-02):

— или составить отдельные НН — под каждую оплату (на каждый частичный аванс);

— или составить одну НН — на общую сумму авансов за день.

Особенности заполнения НН на частичную предварительную оплату. Составлять такую НН следует таким образом:

1) в поле «Отримувач (покупець)» указывают данные именно получателя (покупателя) товаров/услуг по договору, а не, скажем, третьего лица, в случае, если оплату / частичную оплату за товары/услуги осуществило другое лицо (см. письма ГНСУ от 04.06.2024 № 3072/ІПК/99-00-21-03-02 и от 03.06.2020 № 2295/6/99-00-07-03-02-06/ІПК);

2) в графе 2 «Опис (номенклатура) товарів / послуг продавця» поставщик на дату частичной предварительной оплаты указывает номенклатуру товаров, определенную в договоре.

Писать в этой графе общие фразы наподобие «Попередня оплата за товар…» нельзя

Ведь НН, составленная на предоплату, в которой указана номенклатура товаров/услуг, которая не отвечает первичным документам, не дает возможность идентифицировать операцию и не позволяет покупателю включать указанные в ней суммы НДС в налоговый кредит.

А уже на дату фактической поставки товаров, возможно, придется корректировать показатели такой авансовой НН. Но это следует делать только в том случае, когда при поставке состоится изменение номенклатуры, количества, цены товаров.

Заметьте: если поставляется партия товара, который состоит из разной номенклатуры, а частичная оплата поступила без конкретизации номенклатуры, поставщик и покупатель должны самостоятельно определять (в том числе согласно условиям договора и другим документам, которые составляются по операции по поставке товаров/услуг), за какую номенклатуру товаров/услуг и в каком объеме осуществляется предварительная оплата (письма ГНСУ от 25.02.2026 № 1083/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК; от 03.12.2024 № 5530/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК; от 05.02.2025 № 532/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).

Это можно сделать одним из двух способов:

— указать в НН весь перечень товаров из партии и определить долю каждого товара, за которую поступила оплата, из размера полученного частичного аванса;

— выбрать не весь перечень товаров из партии, а только их часть, и считать, что сумма частичного аванса полностью или частично покрыла поставку именно этих товаров;

3) в графе 6 «Кількість (об’єм, обсяг)» необходимо указать оплаченную часть (долю) товара/услуги.

Если аванс поступает за партию товара, в графе 6 указывают количество каждого наименования товара, которое отвечает сумме полученного аванса.

Например, договором предусматривается отгрузить 100 единиц товара по цене 600 грн (в т. ч. НДС — 100 грн) за единицу. Общая стоимость — 60000 грн (в т. ч. НДС — 10000 грн). Получен аванс — 24000 грн.

В таком случае в гр. 6 «Кількість» указывается — «40» (24000 грн : 600 грн).

Так же действуют и при получении аванса за услуги в количественном выражении. Например, если поступил частичный аванс за услуги с единицей измерения «м²», то в графе 6 НН указывают часть площади (м²), которая отвечает сумме предоплаты (то есть сумму поступившего аванса делим на цену за 1 м²).

В случае составления НН на сумму предварительной оплаты части стоимости неделимого товара указывают соответствующую долю оплаченного товара в виде десятичной дроби — как отношение суммы полученной предоплаты к общей стоимости товара/услуги.

Например, в случае получения суммы предварительной оплаты в размере 30 % или 40 % договорной стоимости товара в графе 6 указывают число «0,3» или «0,4» (см. письмо ГНСУ от 28.07.2020 № 3096/ІПК/99-00-05-06-02-06). В дальнейшем, когда будет отгружаться весь неделимый товар или поступит остальная авансовая оплата, в графе 6 составленных НН показывают долю, которая осталась: «0,7» или «0,6».

В случае получения предоплаты в полном объеме в этой графе указывают «1».

Если же речь идет о частичной предоплате за услуги, которые не имеют единицы измерения, такой как «шт.», «кг», «м», «л» и т. п., а измеряются только в стоимостном выражении, то в таком случае в гр. 6 отражают дробное значение, которое отвечает коэффициенту оплаты.

Например, если получена предоплата в размере 50 % стоимости услуги, стоимость которой по договору составляет 15000 грн, то в гр. 6 указывается «0,5», а в гр. 7 — «15000». На практике случается, что при частичной оплате услуги в «количественной» гр. 6 ставят «1», а в «ценовой» гр. 7 — процент от цены услуги, указанной в договоре. Но такой порядок заполнения НН является ошибочным: получается, что услуга оплачена полностью (гр. 6 равна «1»), но по цене меньше договорной (в гр. 7 указана меньшая цена). При частичной оплате за услугу, которая имеет только стоимостное выражение, изменяется не цена услуги, а ее количество (объем полученной предоплаты за часть услуги).

Все остальные реквизиты НН на частичную предоплату заполняют в общем порядке.

Пример. По договору, заключенному между ООО «Мечта» (поставщик) и ООО «Фортуна» (покупатель — плательщик НДС) предусматривается поставка морозильного шкафа стоимостью 48000 грн (в том числе НДС — 8000 грн). 02.07.2026 получена предварительная оплата в сумме 33600 грн (в том числе НДС — 5600 грн). Доля полученной предоплаты — 0,7.