Помилковий платіж і ПДВ: коли обов’язково складати ПН та РК
В індивідуальній податковій консультації розглянуло ситуацію: постачальник – платник ПДВ має діючий договір поставки з покупцем (платником ПДВ). За договором оплата була повністю отримана, відвантаження ще не було. Пізніше цей самий покупець помилково перерахував додаткові кошти, в платіжці – інший товар та інший договір. Кошти постачальник повернув наступного дня після звернення покупця.
Позиція ДПС: є договірні відносини – є ПН і РК
Податківці виходять із таких ключових норм:
- об’єкт оподаткування ПДВ – постачання товарів/послуг на митній території України (п. 185.1 ПКУ);
- дата виникнення ПЗ з ПДВ – перша подія: або оплата, або відвантаження/надання послуг (п. 187.1 ПКУ);
- ПН складається на кожне повне або часткове постачання, а також на суму передоплати (авансу) (п. 201.1, 201.7 ПКУ);
- у разі повернення передоплати суми ПЗ та ПК коригуються на підставі розрахунку коригування до ПН (п. 192.1 ПКУ).
Окремо консультація спирається на норми ЦКУ та Закону «Про платіжні послуги» щодо неналежного отримувача та обов’язку повернути помилково зараховані кошти.
Висновок ДПС
Якщо платник ПДВ отримав кошти (в т.ч. помилково) від контрагента, з яким є / були договірні відносини з постачання, то на дату отримання коштів він зобов’язаний:
- нарахувати ПЗ з ПДВ;
- скласти та зареєструвати податкову накладну на суму отриманих коштів;
При поверненні цих коштів:
- постачальник складає розрахунок коригування до такої ПН за п. 192.1 ПКУ;
- цей РК підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем.
У розглянутому випадку між Підприємством і Товариством є чинний договір поставки, отже:
- на дату помилкового зарахування коштів Підприємство мало виставити ПН на Товариство на суму отриманих коштів;
- на дату повернення – скласти РК на зменшення, який реєструє Товариство.
Важливе застереження
ДПС окремо акцентує:
- кожну ситуацію слід оцінювати з урахуванням умов договору, суті операцій та первинних документів;
- платник самостійно визначає, чи підпадають його операції під норми ПКУ (ст. 36 ПКУ);
- остаточно достовірність нарахування ПЗ може бути перевірена лише в межах податкової перевірки.
Практично це означає: якщо у вас є/були договірні відносини з особою, від якої зайшли «помилкові» гроші, ДПС очікує, що такі надходження будуть трактуватися як аванс (перша подія) з подальшим поверненням через РК, а не як «нейтральне» тимчасове надходження, по якому ПН взагалі не складається.
Читайте також:
