Бонусы для ФЛП: учет и подводные камни

Также возможна ситуация, когда контрагент предоставляет ФЛП скидку/бонус, которую перечисляет отдельным платежом.

Что говорят налоговики?

Быстрый анализ разъяснений налоговиков как будто дает оптимистичный результат.

Так, в категории 107.01.03 БЗ на вопрос

«включаются ли в состав дохода ФЛП — плательщика ЕН (кроме е-резидента) суммы средств в виде бонусов, которые получены за приобретение товаров или предоставление услуг?»

налоговики дают утвердительный ответ.

Аргумент: поскольку суммы средств в виде бонусов, поступающие на расчетный счет ФЛП — плательщика ЕН, не отнесены к перечню средств, которые не включаются в состав дохода плательщиков ЕН.

Так же в категории 107.01.03 БЗ налоговики дают утвердительный ответ на вопрос

«включается ли в состав дохода ФЛП — плательщика ЕН третьей группы, применяющего ставку ЕН 5 проц., сумма средств в виде бонусов, выплачиваемая иностранной компанией (далее — Компания) по дополнительному соглашению к Договору за предоставление услуг в сфере информационных технологий как процент от чистой прибыли Компании, и не является согласно дополнительному договору распределением прибыли, выплатой дивидендов или какой-либо другой формой участия ФЛП в прибылях Компании?».

Аргумент при этом такой же, как и в предыдущем ответе.

То есть как будто видим тенденцию:

налоговики в интересующей нас ситуации считают полученные ФЛП на счет бонусы/премии такими, которые 1) связаны с хозяйственной (предпринимательской) деятельностью ФЛП; 2) включаются в ЕН-доход

Мы, кстати, также считаем, что именно так оно и должно быть. Но не все так просто, как хотелось бы.

Скрытые ловушки

То есть полученные ФЛП на счет бонусы/премии следует включать в ЕН-доход. А если речь о ФЛП на ОС — то, соответственно, в предпринимательский доход ФЛП на ОС.

Но как доход от какой деятельности?

Мы считаем, что от базовой деятельности ФЛП. Например, если речь о ФЛП, который в розницу продает товары в Интернете через маркетплейс, то от деятельности с кодом КВЭД 47.91 «Розничная торговля, осуществляемая фирмами почтового заказа или через сеть Интернет».

Ведь никакой дополнительной деятельности ФЛП, чтобы получить бонусы/премии, не осуществляет.

Впрочем,

здесь удивляет подход налоговиков, которые обычно считают, что в таком случае имеют место маркетинговые услуги со стороны получателя бонусов/премий

В целом такие консультации налоговики выдают для целей НДС (см. категорию 101.04 здесь и здесь). Но, скорее всего, такой же подход будет распространен налоговиками и на другие сферы. На тот же ЕН и на общую систему.

А если так, то у нас есть две проблемы:

1) ФЛП должен заранее (то есть еще до того, как начать заниматься соответствующей деятельностью) внести соответствующий код КВЭД в ЕГР, а для плательщика ЕН — также в Реестр плательщиков ЕН. Подробно об этом читайте в статье «ФЛП на ЕН начал деятельность без КВЭД: какие риски» // «Налоги & бухучет», 2026, № 23;

2) ФЛП на ЕН группы 2 может получать бонусы/премии включительно от плательщиков ЕН и/или населения. Ведь услуги он может предоставлять только плательщикам ЕН и/или населению. См., в частности, статью «Группа 2 единого налога: экспресс-курс 2026» // «Налоги & бухучет», 2026, № 67.

Решить первую проблему, в принципе, несложно. Можно заранее добавить «коктейль» из кодов КВЭД 73.11 «Рекламные агентства», 73.20 «Исследование конъюнктуры рынка и выявление общественного мнения», 70.21 «Деятельность в сфере связей с общественностью» (вам также может быть интересна статья «Переход с КВЭД-2010 на NACE 2.1-UA: что делать ФЛП», «Мастер подбора соответствия КВЭДов: быстрая проверка перед переходом на NACE 2.1».

А вот вторая проблема для плательщиков ЕН группы 2 фактически ставит крест на пребывании в группе 2. Ведь маркетплейсы не являются плательщиками ЕН (населением, конечно, также не являются)!

Недостатки подхода налоговиков

Подход налоговиков является спорным. Ведь никакой деятельности по предоставлению маркетинговых услуг ФЛП не осуществляет. Никаких дополнительных договорных обязательств специально, чтобы получить бонусы/премии, на себя не берет.

В судебной практике также видим подтверждение. В частности, в постановлении ВС от 10.11.2022 по делу № 160/3806/20 видим следующие выводы:

То есть

если от ФЛП специально ничего не требуется для того, чтобы согласно договору получить премии/бонусы, то никакой деятельности по предоставлению контрагенту маркетинговых услуг нет

Но, к сожалению, вообще не факт, что налоговики будут считать так же. Поэтому читаем дальше.

Интересная ИНК налоговиков

Здесь заслуживает внимания свежая ИНК налоговиков от 25.05.2026 № 2986/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК. В ней рассматривается ситуация с ФЛП группы 2 и маркетплейсом, который выплачивает ФЛП «премии за начисленные суммы баллов». То есть именно то, что нас интересует!

Так вот, налоговики делают следующий вывод:

То есть логика такова, что «премии за начисленные суммы баллов», полученные ФЛП от маркетплейса, это вообще не предпринимательский доход ФЛП. Поэтому:

— у ФЛП группы 2 не возникает конфликта с условиями пребывания в группе 2;

— полученные премии ФЛП не показывает в предпринимательском учете;

— налоговым агентом по таким выплатам является маркетплейс. Именно он должен удержать и уплатить с этих выплат НДФЛ и ВС. А ФЛП, соответственно, не обязан именно из-за получения таких выплат подавать декларацию об имущественном состоянии и доходах.

Фактически

такой подход является спасением для ФЛП группы 2, сотрудничающих с маркетплейсами, выплачивающими им бонусы/премии

Но чтобы применять такой подход, ФЛП должен получить ИНК с такими выводами именно для себя. Как получить ИНК — см. в статье «Как получить индивидуальную налоговую консультацию?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 37 (ср. 025135600).

При этом помним, что в будущем ИНК защищает от штрафов. Но от сброса задним числом с ЕН не защищает.

Сработает ли возврат?

Можно встретить совет: чтобы у ФЛП группы 2 не было хлопот с полученными бонусами — следует сразу вернуть их как ошибочное зачисление.

Но здесь также не все так просто. Самого факта возврата недостаточно. У плательщика ЕН должны быть письменные подтверждения ошибочности платежа — пояснения от банковского учреждения или от субъекта хозяйствования, подтверждающие осуществление ошибочного перечисления (см. статью «Возврат денег и ЕН: положение дел на сегодня» // «Налоги & бухучет», 2026, № 50).

А в нашем случае с этим будет сложно. Ведь, во-первых, у нас есть действующий договор с маркетплейсом. Во-вторых, маркетплейс не считает такие выплаты ошибочными.

Поэтому высока вероятность, что налоговики будут ссылаться на стандартные требования к возвратам из п.п. 5 п. 292.11 НКУ, которые в нашем случае, как правило, выполнить также проблематично (нужен возврат товара / расторжение договора / письмо-заявление о возврате средств).

То есть

также не факт, что возврат бонусов даст нужный нам эффект

Хотя, опять же, может, налоговики подтвердят такую возможность через ИНК.

Выводы

• Получение ФЛП от контрагента бонусов, премий или других подобных выплат — ситуация, требующая дополнительного внимания ФЛП.
• Логично включать такие средства в предпринимательский доход. Для ФЛП на ЕН — соответственно, в доход плательщика единого налога.
• В то же время налоговики могут рассматривать бонусы как оплату маркетинговых услуг, якобы предоставленных самим ФЛП. А это уже создает дополнительные риски: необходимость иметь соответствующие КВЭД, а для плательщиков ЕН группы 2 — еще и риск нарушения ограничений относительно круга заказчиков услуг.
• Судебная практика в целом не поддерживает подход налоговиков, но это не исключает возможных проблем на стороне ФЛП.
• Спасением для ФЛП группы 2, сотрудничающих с маркетплейсами, выплачивающими им бонусы/премии, является позиция налоговиков, изложенная в ИНК от 25.05.2026 № 2986/ІПК/99-00-24-03-03. По ней премия от маркетплейса вообще не включается в единоналожный доход, а облагается налогом по правилам для обычных доходов физлица. В таком случае налоговым агентом выступает маркетплейс.
• Если вам удастся получить такую ИНК именно для себя, то это уже будет неплохо.
• Что касается возврата бонуса, то механически вернуть полученные средства и считать проблему решенной также не получится. Нужно иметь надлежащие документы, подтверждающие именно ошибочность платежа. Если же маркетплейс осуществил выплату в соответствии с договором и не считает ее ошибочной, обосновать такой возврат будет сложно.

Читать также:

• Бонусы как скидка в рознице: РРО, НДС и учет
• Бонус-скидку предоставляет упрощенец: есть ли неденежные расчеты?
• Акция «1 + 1 = 3»: как продавцу оформить выгоднее?
• Кредит-нота от нерезидента: скидка и прощение
• Поощрительная кредит-нота от нерезидента: как учитывать?
• Бонусы от поставщика: доход, учет и НДС у дилера
• Бонусы для ФЛП: учет и подводные камни
• Подарочные сертификаты на товары со ставкой НДС 20 %: как составлять НН и РК
• Подарочные сертификаты на освобожденные от НДС товары: как составлять НН и РК
• Скидки, бонусы, акции и доход физических лиц