Зарубіжна філія платника ПДВ: що показувати в українській звітності?

Податківці надали індивідуальну консультацію № 5049/ІПК/99‑00‑21‑03‑02 ІПК від 24.08.2026 року українському платнику ПДВ, який має філію в Республіці Молдова.

Ключове запитання: чи потрібно включати до української декларації з ПДВ операції з реалізації послуг та придбання товарів, які здійснює така іноземна філія?

Статус платника та філії

За ст. 15 ПКУ платниками податків є юрособи‑резиденти та їх відокремлені підрозділи.
П.п. 14.1.213 ПКУ прямо відносить до резидентів юридичних осіб та їх відокремлені підрозділи, утворені за законодавством України, з місцезнаходженням як в Україні, так і за її межами.

У ситуації з ІПК:

• філія зареєстрована в Молдові за місцевим законодавством;
• має місцевий реєстраційний номер та облік у молдовських податкових органах;
• веде окремий облік і складає баланс за правилами РМ, але її показники включаються до фінзвітності Товариства в Україні.

При цьому ДПС підкреслює важливий момент:

філія (відокремлений підрозділ платника ПДВ) не може бути окремим платником ПДВ в Україні, тому обов’язок подавати декларацію з ПДВ покладається на головне підприємство.

Коли виникає об’єкт оподаткування ПДВ

Розд. V ПКУ визначає, що об’єктом оподаткування ПДВ (п. 185.1 ПКУ) є операції платників податку з:

• постачання товарів/послуг, місце постачання яких – митна територія України (згідно зі ст. 186 ПКУ);
• імпорту товарів в Україну;
• експорту товарів з України.

Ключове – місце постачання:

• для товарів – за п. 186.1 ПКУ (місцезнаходження товарів, місце початку перевезення, місце монтажу тощо);
• для послуг – загальне правило п. 186.4 ПКУ: місце реєстрації постачальника, крім випадків, перелічених у пп. 186.2–186.3 ПКУ, де місцем може бути країна отримувача чи фактичне місце надання.

Які операції філії мають відображатися у декларації з ПДВ в Україні

ДПС робить принциповий висновок:

Головне підприємство при поданні декларації з ПДВ повинно враховувати операції філії лише в тих випадках, коли за нормами ПКУ виникає об’єкт оподаткування в Україні.

А саме:

1. Операції філії з постачання і придбання товарів / послуг,
– якщо місце постачання / придбання визначено на митній території України.

2. Операції з постачання послуг,
– місце постачання яких за п. 186.2, 186.3 ПКУ визначено за межами митної території України (наприклад, окремі послуги, місцем постачання яких є країна отримувача, у разі, якщо отримувач – резидент України, то для нього це вже об’єкт оподаткування в Україні / правило зворотного нарахування тощо).

Водночас:

• суто «молдовські» операції філії (постачання/придбання, місце постачання – територія Молдови) не формують об’єкт оподаткування ПДВ в Україні, а отже, не відображаються в українській декларації.

Податкова звітність з ПДВ: хто і як подає

Декларація з ПДВ подається:

• за календарний місяць (п. 203.1 ПКУ, п.п. 49.18.1 ПКУ);
• головним підприємством – платником ПДВ;
• дані декларації мають відповідати даним бухобліку та податкового обліку (п. 6 розд. III Порядку № 21).

Якщо у платника є філії (у т.ч. зарубіжні), він може подавати Повідомлення про делегування філіям права складання ПН/РК (додаток 1 до Порядку № 21), але:

• це не змінює того, що єдиним платником ПДВ в Україні залишається головне підприємство;
• відповідно, всі операції, що утворюють об’єкт оподаткування ПДВ в Україні (включно з операціями філії), мають бути включені до декларації головного підприємства.

Висновки для бізнесу

1. Іноземна філія не є окремим платником ПДВ в Україні.
Звітність з ПДВ подає лише головне товариство – резидент.

2. Операції філії включаються до української декларації з ПДВ тільки тоді, коли відповідно до ст. 186 ПКУ їх місце постачання – митна територія України, або вони підпадають під особливі норми п. 186.2–186.3 ПКУ.

3. Внутрішні операції філії в Молдові, які повністю відбуваються на території цієї держави й не мають місця постачання в Україні, не декларуються в Україні з ПДВ.

4. Головне підприємство має забезпечити:

• узгодженість обліку в Україні та даних філії;
• правильне визначення місця постачання по кожній операції філії, яка може бути пов’язана з Україною (товари, послуги, контрагенти‑резиденти тощо);
• коректне відображення таких операцій у своїй декларації з ПДВ.

ІПК має індивідуальний характер (п. 52.2 ПКУ), але наведена логіка застосування норм ПКУ є орієнтиром для інших платників з подібними структурами – українськими компаніями з іноземними філіями.